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3[簡(jiǎn)答題]
甲公司系增值稅一般納稅人,發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:
(1)2013年1月1日,甲公司向丙銀行貸款800萬(wàn)元專門用于已開(kāi)工的廠房建設(shè),年利率為6%,貸款期限為3年,并已全部用于支付工程款,2014年1月1日甲公司又向丁銀行貸款600萬(wàn)元(該借款沒(méi)有專門用途),每年年末付息、年利率為8%,貸款期限為3年。
(2)2014年4月1日和7月1日,甲公司因廠房建設(shè)支付工程款的需要分別使用從丁銀行取得的貸款200萬(wàn)元和100萬(wàn)元。(3)2014年12月2日,根據(jù)廠房建設(shè)需要,甲公司自乙公司采購(gòu)設(shè)備一臺(tái),不含增值稅的價(jià)款為400萬(wàn)元,增值稅稅額為68萬(wàn)元,款項(xiàng)尚未支付,已取得增值稅專用發(fā)票。
(4)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,2015年1月1日,與丁銀行協(xié)商并達(dá)成協(xié)議,對(duì)丁銀行的貸款進(jìn)行債務(wù)重組,丁銀行對(duì)該項(xiàng)貸款未計(jì)提減值準(zhǔn)備,丁銀行同意將該筆貸款期限延長(zhǎng)至2017年12月31日,免除積欠的剩余利息30萬(wàn)元,本金減至580萬(wàn)元,年利率降到6%,利息仍按年支付,同時(shí)規(guī)定,自2015年起,若甲公司當(dāng)年盈利,則年利率恢復(fù)至8%,若當(dāng)年未盈利,則年利率維持6%,甲公司估計(jì)在債務(wù)重組后的未來(lái)3年間均很可能盈利。
假設(shè)甲公司建設(shè)的廠房于2014年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),除此廠房建設(shè)外,甲公司無(wú)其他工程建設(shè)項(xiàng)目;不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求:
(1)計(jì)算甲公司2014年對(duì)應(yīng)計(jì)入廠房建設(shè)工程成本利息費(fèi)用。
(2)計(jì)算甲公司因與丁銀行進(jìn)行債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得,編制甲公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄。
(3)若甲公司2015年對(duì)未盈利,但2016年度、2017年度預(yù)計(jì)很可能盈利,計(jì)算2015年年末甲公司對(duì)丁銀行的貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額,并編制年末與利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析:(1)甲公司2014年度應(yīng)計(jì)入廠房建設(shè)工程成本的利息費(fèi)用=800×6%(專門借款當(dāng)期資本化部分)+(200×9/12+100×6/12)×8%(一般借款當(dāng)期資本化部分)=64(萬(wàn)元)。 (2)甲公司因與丁銀行進(jìn)行債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=30+(600-580)-580×(8%-6%)×3=15.2(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄:
借:長(zhǎng)期借款600
應(yīng)付利息30
貸:長(zhǎng)期借款—債務(wù)重組580
預(yù)計(jì)負(fù)債34.8[580×(8%-6%)×3]
營(yíng)業(yè)外收入15.2
(3)甲公司2015年度未盈利,故當(dāng)年利息費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)以年利率6%進(jìn)行計(jì)算,應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用金額=580×6%=34.8(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用34.8
貸:應(yīng)付利息34.8
借:應(yīng)付利息34.8
貸:銀行存款34.8
借:預(yù)計(jì)負(fù)債11.6[580×(8%-6%)]
貸:營(yíng)業(yè)外收入11.6
9[簡(jiǎn)答題]
AS公司2015年年末、2016年年末利潤(rùn)表中“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目金額分別為5000萬(wàn)元、6000萬(wàn)元。各年所得稅稅率均為25%,各年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:
資料一:2015年:
、2015年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45萬(wàn)元,年末存貨賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。
、2014年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn),原值為900萬(wàn)元,折舊年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,會(huì)計(jì)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊;稅法要求采用直線法計(jì)提折舊,使用年限為10年,凈殘值為零。
、2015年支付非廣告性贊助支出300萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除。
、2015年企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出100萬(wàn)元,其中資本化支出為60萬(wàn)元,于本年
7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),未發(fā)生其他費(fèi)用,當(dāng)年攤銷10萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定,企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
、2015年取得的可供出售金融資產(chǎn)初始成本為100萬(wàn)元,年末公允價(jià)值變動(dòng)增加50萬(wàn)元。
、2015年支付違反稅收罰款支出150萬(wàn)元。
資料二:2016年:
、2016年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75萬(wàn)元,累計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120萬(wàn)元。年末存貨賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。
、诒灸暧(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元。
③2016年支付非廣告性贊助支出為400萬(wàn)元,,假定稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除。
、苌鲜2015年取得的無(wú)形資產(chǎn)于2016年攤銷20萬(wàn)元。
、萆鲜2015年取得的可供出售金融資產(chǎn)在2016年末的公允價(jià)值為130萬(wàn)元。
要求:
(1)計(jì)算As公司2015年暫時(shí)性差異,將計(jì)算結(jié)果填入表16-5中。
(2)計(jì)算AS公司2015年應(yīng)交所得稅。
(3)計(jì)算AS公司2015年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。
(4)計(jì)算AS公司2015年所得稅費(fèi)用和計(jì)入其他綜合收益的金額。
(5)編制AS公司2015年有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
(6)計(jì)算AS公司2016年暫時(shí)性差異,將計(jì)算結(jié)果填入表16-6中。
(7)計(jì)算AS公司2016年應(yīng)交所得稅。
(8)計(jì)算AS公司2016年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。
(9)計(jì)算AS公司2016年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用和計(jì)入其他綜合收益的金額。
(10)編制AS公司2016年有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考解析:(1)2015年暫時(shí)性差異見(jiàn)表16-8。
(2)應(yīng)交所得稅=[5000+45+90+300-(40×50%+10×50%)+150]×25%=1390(萬(wàn)元)
(3)遞延所得稅資產(chǎn)=(45+90)×25%=33.75(萬(wàn)元)
遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5(萬(wàn)元)
(4)所得稅費(fèi)用=1390-33.75=1356.25(萬(wàn)元)
計(jì)入其他綜合收益借方的金額是12.5萬(wàn)元。
(5)借:所得稅費(fèi)用 1356.25
其他綜合收益 12.5
遞延所得稅資產(chǎn) 33.75
貸:遞延所得稅負(fù)債 12.5
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1390
(6)2016年暫時(shí)性差異表見(jiàn)表16-9。
(7)應(yīng)交所得稅=[6000+(120-45)+(174-90)+400-20×50%]×25%=1637.25(萬(wàn)元)
或應(yīng)交所得稅=[6000+75+84+400-20×50%]×25%=1637.25(萬(wàn)元)
【注1:計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75萬(wàn)元】
【注2:會(huì)計(jì)折舊=(900-180)×2/10=144(萬(wàn)元),稅法折舊=900/10=90(萬(wàn)元),差額=54(萬(wàn)元);計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元,合計(jì)84萬(wàn)元】
(8)①期末遞延所得稅資產(chǎn)余額=(120+174)×25%=73.5(萬(wàn)元)
期初遞延所得稅資產(chǎn)=33.75(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=73.5-33.75=39.75 (萬(wàn)元)
、谄谀┻f延所得稅負(fù)債余額=30×25%=7.5(萬(wàn)元)
期初遞延所得稅負(fù)債=12.5萬(wàn)元
遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=7.5-12.5=-5(萬(wàn)元)
(9)所得稅費(fèi)用=1637.25-39.75=1597.5(萬(wàn)元)
計(jì)入其他綜合收益貸方的金額為5萬(wàn)元。
(10)借:所得稅費(fèi)用 1597.5
遞延所得稅資產(chǎn) 39.75
遞延所得稅負(fù)債 5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1637.25
其他綜合收益 5
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