五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　長江上市公司(以下簡稱“長江公司”)擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的甲生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于2008年1月投產(chǎn)，至2014年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年;由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)組成的乙生產(chǎn)線(2013年吸收合并形成的)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙，長江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機(jī)W進(jìn)行外包裝后對外出售。

　　(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機(jī)W的有關(guān)資料如下：

　�、賹＠麢�(quán)A系長江公司于2008年1月以800萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長江公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。

　　該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

　　②設(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

　　設(shè)備B系長江公司于2007年12月10日購入，原價2800萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);設(shè)備C系長江公司于2007年12月16日購入，原價400萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B和設(shè)備C的預(yù)計使用年限均為10年，預(yù)計凈殘值均為零，均采用年限平均法計提折舊。

　�、郯b機(jī)W系長江公司于2007年12月18日購入。原價360萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，長江公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費。該機(jī)器的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2014年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品。產(chǎn)品甲市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2014年12月31日，長江公司對與生產(chǎn)產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

　　①2014年12月31日，專利權(quán)A的公允價值為210萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用10萬元，無法確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價值減去處置費用后的凈額和預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機(jī)W的公允價值為125萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費用為5萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費情況來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元。

　　②長江公司管理層2014年年末批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(2015年和2016年產(chǎn)品銷售收入中有20%屬于現(xiàn)銷，80%屬于賒銷，其中賒銷部分當(dāng)年收款90%，余下10%于下年收回，2017年產(chǎn)品銷售收入全部收到款項;2015年和2016年購買材料中有30%直接用現(xiàn)金支付，70%屬于賒購;其中賒購部分當(dāng)年支付80%，余下20%于下年支付，2017年購買的材料全部支付現(xiàn)金;有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現(xiàn)金流量時不考慮2014年12月31日前的交易)：

　　單位：萬元

 　　③長江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要報酬率。5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

 　　(3)2014年，市場上出現(xiàn)了乙產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，乙產(chǎn)品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。

　　2014年12月31日，長江公司對與生產(chǎn)乙產(chǎn)品有關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

　　乙生產(chǎn)線的可收回金額為1100萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價值分別為600萬元、400萬元和200萬元。

　　(4)某項總部資產(chǎn)(固定資產(chǎn))在合理和一致基礎(chǔ)上分?jǐn)偟郊咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的賬面價值均為50萬元。

　　(5)其他有關(guān)資料：

　�、匍L江公司與生產(chǎn)甲和乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在2014年以前未發(fā)生減值。

　�、陂L江公司不存在可分?jǐn)傊良咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的商譽(yù)價值。

　　③本題中有關(guān)事項均具有重要性。

　�、鼙绢}中不考慮中期報告及增值稅和所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)判斷長江公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組的構(gòu)成，并說明理由。

　　(2)計算甲生產(chǎn)線2016年現(xiàn)金凈流量。

　　(3)計算甲生產(chǎn)線2014年12月31日預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　(4)計算包裝機(jī)w在2014年12月31日的可收回金額。

　　(5)計算2014年12月31日計提減值前包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的甲生產(chǎn)線的賬面價值。

　　(6)計算2014年12月31日乙生產(chǎn)線中商譽(yù)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備。

　　(7)計算2014年12月31日總部資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備。

　　參考解析：

　　(1)①專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。理由：各單項資產(chǎn)均無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，該三項資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　�、赪包裝機(jī)獨立構(gòu)成一個資產(chǎn)組。理由：w包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。

　　(2)2016年現(xiàn)金凈流量=(2000 × 80%×10%+1800 × 20%+1800 × 80%× 90%) -(1000×70%× 20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(萬元)。

　　(3)2015年現(xiàn)金凈流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬元);2016年現(xiàn)金凈流量為500萬元;2017年現(xiàn)金凈流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(萬元)。2014

　　年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量覡值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(萬元)。

　　(4)W包裝機(jī)公允價值減去處置費用后的凈額=125-5=120(萬元)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元，W包裝機(jī)的可收回金額為兩者中較高者，即為120萬元。

　　(5)2014年12月31日計提減值前：專利權(quán)A的賬面價值=800-800÷10×7=240(萬元);

　　設(shè)備B的賬面價值=2800-2800÷10×7=840(萬元);設(shè)備C的賬面價值=400-400÷10×7=120(萬元);專利權(quán)A、設(shè)備B和設(shè)備C賬面價值合計=240+840+120=1200(萬元);包含總部資產(chǎn)甲生產(chǎn)線的賬面價值=1200+50=1250(萬元)。

　　(6)2014年12月31日包含總部資產(chǎn)的乙生產(chǎn)線的賬面價值=600+400+200+50=1250(萬元)，可收回金額為1100萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1250-1100=150(萬元)，因商譽(yù)的賬面價值為200萬元，所以商譽(yù)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備150萬元，其他資產(chǎn)不需計提減值準(zhǔn)備。

　　(7)2014年12月31日包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價值1250萬元，可收回金額為1007.22萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1250-1007.22=242.78(萬元)，其中總部資產(chǎn)負(fù)擔(dān)減值損失=242.78×50/1250=9.71(萬元)，分?jǐn)傊烈疑a(chǎn)線的總部資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，因此總部資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備9.71萬元。

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