五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)

　　38

　　甲公司為我國境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，甲公司2015年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2015年4月29日，甲公司經(jīng)董事會(huì)決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日，與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，租賃期開始日為2015年5月1日，租賃期為5年，年租金為600萬元。2015年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丙公司使用，當(dāng)日該廠房的公允價(jià)值為9600萬元。2015年12月31 日，該廠房的公允價(jià)值為9800萬元。甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該廠房的原價(jià)為9000萬元，至租賃期開始日累計(jì)已計(jì)提折舊1080萬元，月折舊額30萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法計(jì)提折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　(2)2014年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)固定造價(jià)合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價(jià)為8000萬元;工期為自合同簽訂之日起3年。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓的總成本為7200萬元。工程于2014年4月1日開工，至2014年12月31日實(shí)際發(fā)生成本2160萬元(其中，材料占50%，其余為人工費(fèi)用;下同)，確認(rèn)合同收入2400萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲，2015年度實(shí)際發(fā)生成本3580萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本2460萬元。甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。至2015年12月31日累計(jì)結(jié)算合同款5000萬元(2015年結(jié)算合同款3000萬元)。

　　假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，①計(jì)算確定甲公司2015年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額;②計(jì)算確定甲公司2015年12月31日該投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)并編制與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;③計(jì)算該轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)影響甲公司2015年凈利潤和綜合收益總額的金額。

　　(2)根據(jù)資料(2)，①計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，并說明理由;②編制甲公司2015年與建造合同有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;③計(jì)算甲公司2015年12月31日存貨項(xiàng)目列示金額。

　　(1)

　　①甲公司2015年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額為其公允價(jià)值9800萬元。

　�、诩坠�2015年12月31日該投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=9000-1080-30 × 8=7680(萬元)。

　　借：其他綜合收益 420 {『9600-(9000-1080)]×25%}

　　所得稅費(fèi)用 110 {[(9800-9600)+30 ×8]×25%}

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 530 [(9800-7680)×25%]

　�、墼黾觾衾麧�=600 × 8/12 ×(1-25%)+(9800-9600)×(1-25%)=450(萬元)，增加綜合收益總額=450+[9600-(9000-1080)]×(1-25%)=1710(萬元)。

　　(2)

　�、�2015年12月31日完工進(jìn)度=(2160+3580)÷(2160+3580+2460)× 100%=70%;

　　甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=[(2160+3580+2460)-8000]×(1-70%)=60(萬元)。

　　理由：甲公司至2015年年底累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本5740萬元(2160+3580)，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本2460萬元，預(yù)計(jì)合同總成本大于合同總收入的差額為200萬元，由于已在工程施工中確認(rèn)了140萬元(200 × 70%)的合同虧損，故2015年實(shí)際應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為60萬元。

　　②甲公司2015年與建造辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：工程施工—合同成本 3580

　　貸：原材料 1790(3580×50%)

　　應(yīng)付職工薪酬 1790

　　借：應(yīng)收賬款 3000

　　貸：工程結(jié)算 3000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 3580

　　貸：工程施工—合同毛利 380

　　主營業(yè)務(wù)收入 3200(8000 × 70%—2400)

　　借：資產(chǎn)減值損失 60

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60

　�、�2015年12月31日“工程施工—合同成本”借方余額=2160+3580=5740(萬元)，“工程施工—合同毛利”貸方余額=[(2160+3580+2460)-8000]× 70%=140(萬元)，“工程結(jié)算”貸方余額為5000萬元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額為60萬元。2015年12月31日“存貨”項(xiàng)目列示金額=(5740-140)-5000-60=540(萬元)。

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