五、綜合題(本類題共2題,共33分,第1小題15分,第2小題18分。凡要求計算的項目,均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示,計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目。)
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甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司,采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅,適用的所得稅稅率為25%,甲公司2015年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:
(1)2015年4月29日,甲公司經(jīng)董事會決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日,與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議,租賃期開始日為2015年5月1日,租賃期為5年,年租金為600萬元。2015年5月1日,甲公司將騰空后的廠房移交丙公司使用,當日該廠房的公允價值為9600萬元。2015年12月31 日,該廠房的公允價值為9800萬元。甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該廠房的原價為9000萬元,至租賃期開始日累計已計提折舊1080萬元,月折舊額30萬元,未計提減值準備。稅法計提折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。
(2)2014年3月28日,甲公司與乙公司簽訂了一項固定造價合同。合同約定:甲公司為乙公司建造辦公樓,工程造價為8000萬元;工期為自合同簽訂之日起3年。甲公司預(yù)計該辦公樓的總成本為7200萬元。工程于2014年4月1日開工,至2014年12月31日實際發(fā)生成本2160萬元(其中,材料占50%,其余為人工費用;下同),確認合同收入2400萬元。由于建筑材料價格上漲,2015年度實際發(fā)生成本3580萬元,預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本2460萬元。甲公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進度。至2015年12月31日累計結(jié)算合同款5000萬元(2015年結(jié)算合同款3000萬元)。
假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),①計算確定甲公司2015年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額;②計算確定甲公司2015年12月31日該投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)并編制與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄;③計算該轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)影響甲公司2015年凈利潤和綜合收益總額的金額。
(2)根據(jù)資料(2),①計算甲公司2015年應(yīng)確認的存貨跌價準備金額,并說明理由;②編制甲公司2015年與建造合同有關(guān)的會計分錄;③計算甲公司2015年12月31日存貨項目列示金額。
(1)
、偌坠2015年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負債表上列示的金額為其公允價值9800萬元。
、诩坠2015年12月31日該投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=9000-1080-30 × 8=7680(萬元)。
借:其他綜合收益 420 {『9600-(9000-1080)]×25%}
所得稅費用 110 {[(9800-9600)+30 ×8]×25%}
貸:遞延所得稅負債 530 [(9800-7680)×25%]
、墼黾觾衾麧=600 × 8/12 ×(1-25%)+(9800-9600)×(1-25%)=450(萬元),增加綜合收益總額=450+[9600-(9000-1080)]×(1-25%)=1710(萬元)。
(2)
、2015年12月31日完工進度=(2160+3580)÷(2160+3580+2460)× 100%=70%;
甲公司2015年應(yīng)確認的存貨跌價準備金額=[(2160+3580+2460)-8000]×(1-70%)=60(萬元)。
理由:甲公司至2015年年底累計實際發(fā)生工程成本5740萬元(2160+3580),預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本2460萬元,預(yù)計合同總成本大于合同總收入的差額為200萬元,由于已在工程施工中確認了140萬元(200 × 70%)的合同虧損,故2015年實際應(yīng)確認的存貨跌價準備為60萬元。
、诩坠2015年與建造辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄:
借:工程施工—合同成本 3580
貸:原材料 1790(3580×50%)
應(yīng)付職工薪酬 1790
借:應(yīng)收賬款 3000
貸:工程結(jié)算 3000
借:主營業(yè)務(wù)成本 3580
貸:工程施工—合同毛利 380
主營業(yè)務(wù)收入 3200(8000 × 70%—2400)
借:資產(chǎn)減值損失 60
貸:存貨跌價準備 60
③2015年12月31日“工程施工—合同成本”借方余額=2160+3580=5740(萬元),“工程施工—合同毛利”貸方余額=[(2160+3580+2460)-8000]× 70%=140(萬元),“工程結(jié)算”貸方余額為5000萬元,“存貨跌價準備”貸方余額為60萬元。2015年12月31日“存貨”項目列示金額=(5740-140)-5000-60=540(萬元)。
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