五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。A公司有關資料如下：

　　(1)A公司于2015年4月1日取得B公司10%的股權，成本為6200萬元，A公司作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年6月30日其公允價值為6300萬元。

　　(2)2015年7月31日，A公司又以12700萬元的價格取得B公司20%的股權，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為70000萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項股權投資轉(zhuǎn)為長期股權投資采用權益法核算。當日原10%投資的公允價值為6320萬元。

　　2015年7月31日，B公司除一批存貨的公允價值和賬面價值不同外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與賬面價值相等。該批存貨的公允價值為1500萬元，賬面價值為1000萬元，2015年B公司將上述存貨對外銷售80%，剩余存貨在2016年全部對外銷售。

　　(3)2015年8月至12月，B公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。

　　(4)2015年11月，B公司向A公司銷售一批商品，售價為500萬元，成本為300萬元，未計提存貨跌價準備，A公司購入后將其作為存貨。至2015年12月31日，A公司將上述商品對外出售80%，2016年A公司將上述剩余商品全部對外出售。

　　(5)2016年B公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，宣告并分派現(xiàn)金股利2000萬元。

　　假定：

　　(1)不考慮所得稅的影響且A公司編制半年報。

　　(2)除上述事項外，不考慮其他交易。

　　要求：

　　(1)編制2015年A公司可供出售金融資產(chǎn)及長期股權投資有關會計分錄。

　　(2)編制2016年A公司長期股權投資的會計分錄。

　　參考解析：

　　【答案】

　　(1)

　�、�2015年4月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 6200

　　貸：銀行存款

　�、�2015年6月30日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100

　　貸：其他綜合收益 100

　�、�2015年7月31日

　　借：長期股權投資—投資成本 12700

　　貸：銀行存款 12700

　　借：長期股權投資—投資成本 6320

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 6200

　　—公允價值變動 100

　　投資收益 20

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：投資收益 100

　　借：長期股權投資—投資成本 1980[70000 × 30%-(12700+6320)]

　　貸：營業(yè)外收入 1980

　�、�2015年8月至12月應確認投資收益=[5000-(1500-1000)×80%-(500-300)×(1-80%)]×30%=1368(萬元)。

　　借：長期股權投資—損益調(diào)整 1368

　　貸：投資收益 1368

　　(2)

　　2016年應確認投資收益=[8000-(1500-1000)×20%+(500-300)×(1-80%)]×30%=2382(萬元)。

　　借：長期股權投資—損益調(diào)整 2382

　　貸：投資收益 2382

　　借：應收股利 600(2000 × 30%)

　　貸：長期股權投資—損益調(diào)整 600

　　借：銀行存款 600

　　貸：應收股利 600

　　39

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2015年度的財務報告于2016年3月31日對外報出。注冊會計師2016年2月份在對其2015年財務報表進行審計時，就以下事項的會計處理與甲公司管理層進行溝通：

　　(1)2015年12月，甲公司收到財政部門撥款1000萬元，系對甲公司2015年執(zhí)行國家計劃內(nèi)政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為4萬元/臺，成本為2萬元/臺，但在納入國家計劃內(nèi)政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予1萬元/臺的補貼。2015年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000件。甲公司對該事項的會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：

　　借：應收賬款 3000

　　貸：主營業(yè)務收入 3000

　　借：主營業(yè)務成本 2000

　　貸：庫存商品 2000

　　借：銀行存款 1000

　　貸：營業(yè)外收入 1000

　　(2)2015年，甲公司嘗試通過中間商擴大B商品市場占有率。甲公司與中間商簽訂的合同約定：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價3000元/件對外出售，雙方按照實際售出數(shù)量定期結算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費200元/件;B商品成本2000元/件，甲公司2015年共發(fā)貨1000件，中間商實際售出800件，甲公司已收到代銷清單。甲公司對上述事項的會計處理如下：

　　借：應收賬款 300

　　貸：主營業(yè)務收入 300

　　借：主營業(yè)務成本 200

　　貸：庫存商品 200

　　借：銷售費用 20

　　貸：應收賬款 20

　　(3)2015年7月，甲公司—未決訴訟結案。

　　法院判定甲公司承擔損失賠償責任3000萬元。該訴訟事項源于2014年9月一競爭對手對甲公司提起的起訴，編制2014年財務報表期間，甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達成初步和解意向。

　　按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬元，甲公司據(jù)此在2014年確認預計負債1000萬元。2015年，原告方控股股東變更，新的控股股東認為原調(diào)解決定不合理，不再承認原初步和解相關事項，并向法院請求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結案時需賠償金額與原確認預計負債的金額差別較大，甲公司于2015年進行了以下會計處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整 2000

　　貸：預計負債 2000

　　借：盈余公積 200

　　利潤分配—未分配利潤 1800

　　貸：以前年度損益調(diào)整 2000

　　(4)甲公司于2014年8月取得400萬股乙公司股票，成本為6元/股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，乙公司股票收盤價為5元/股。2015年因股票市場整體行情低迷，乙公司股價在當年度持續(xù)下跌，至2015年12月31日已跌至2.5元/股。2016年1月，乙公司股價有所上漲。甲公司會計政策規(guī)定：作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，股價連續(xù)下跌時間達1年或市價跌至成本的50%(含50%)以下時，應當計提減值準備。考慮到2016年1月乙公司股價有所上漲，甲公司在其2015年財務報表中對該事項進行了以下會計處理：

　　借：其他綜合收益 1000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 1000

　　(5)甲公司某項管理用固定資產(chǎn)系2012年6月30日購入并投入使用，該設備原值1200萬元，預計使用年限12年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。2015年6月，市場出現(xiàn)更先進的替代資產(chǎn)，管理層重新評估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預計其剩余使用年限為3年，預計凈殘值仍為零(折舊方法不予調(diào)整)。甲公司2015年的相關會計處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整 250

　　管理費用 200

　　貸：累計折舊 450

　　借：盈余公積 25

　　利潤分配—未分配利潤 225

　　貸：以前年度損益調(diào)整 250

　　其他資料：

　　假定本題中有關事項均具有重要性，不考慮相關稅費及其他因素。

　　甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：判斷甲公司對事項(1)至事項(5)的會計處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會計處理不正確的，編制調(diào)整分錄(合并結轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積)。

　　參考解析：

　　(1)甲公司對事項(1)的會計處理不正確

　　理由：甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業(yè)實質(zhì)的交易相關，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應作為甲公司正常銷售價款的一部分。

　　借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入 1000

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務收入 1000

　　(2)甲公司對事項(2)的會計處理不正確

　　理由：該類合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費方式的委托代銷，在中間商未對外實際銷售前，與所轉(zhuǎn)移商品所有權相關的風險和報酬并未實際轉(zhuǎn)移，不能確認收入，也不能確認與未售商品相關的手續(xù)費。

　　借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務收入 60(200 ×0.3)

　　貸：應收賬款 60

　　借：發(fā)出商品 40(200×0.2)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務成本 40

　　借：應收賬款 4(200×0.02)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—銷售費用 4

　　(3)甲公司對事項(3)的會計處理不正確

　　理由：甲公司在編制2014年財務報表時，按照當時初步和解意向確認的1000萬元預計負債不存在會計差錯。后因情況變化導致法院判決結果與原預計金額存在的差額屬于新發(fā)生情況，所承擔損失的金額與原預計負債之間的差額應計入發(fā)生當期損益，不應追溯調(diào)整以前期間留存收益。

　　借：以前年度損益調(diào)整—2015年營業(yè)外支出 2000

　　貸：盈余公積 200

　　利潤分配—未分配利潤 1800

　　(4)甲公司對事項(4)的會計處理不正確

　　理由：按照甲公司對可供出售金融資產(chǎn)的減值計提政策，至2015年12月31日，無論從乙公司股價下跌持續(xù)的時間還是下跌的嚴重程度，均需要計提減值準備。

　　借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失 1400[(6-2.5)×400]

　　貸：其他綜合收益 1400

　　(5)甲公司對事項(5)的會計處理不正確

　　理由：折舊年限變更屬于會計估計變更，不應追溯調(diào)整。

　　會計估計變更后，剩余年限中每年折舊金額=(1200-1200÷12 × 3)÷3=300(萬元)，即

　　每半年折舊額150萬元，2015年應計提折舊=1200÷12×6/12+150=200(萬元)，2015年管理費用金額無需調(diào)整。

　　調(diào)整分錄：

　　借：累計折舊 250

　　貸：盈余公積 25

　　利潤分配—未分配利潤 225

　　(6)將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配并調(diào)整盈余公積。

　　上述調(diào)整事項“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=1000-1000+60-40-4+2000+1400=3416(萬元)。

　　借：利潤分配—未分配利潤 3416.

　　貸：以前年度損益調(diào)整 3416

　　借：盈余公積 341.6

　　貸：利潤分配—未分配利潤 341.6

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