五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38

　　甲公司為上市公司，主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)、安裝和銷售機器設(shè)備，自2012年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格及提供勞務(wù)價格中均不含增值稅。某會計師事務(wù)所接受委托對甲公司2013年度財務(wù)會計報告進(jìn)行審計。甲公司2013年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為2014年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　　(1)2013年4月8日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設(shè)備，并按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同規(guī)定該設(shè)備應(yīng)于合同簽訂后9個月內(nèi)交貨，甲公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。合同總價款為3000萬元(不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1500萬元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。根據(jù)以往經(jīng)驗，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為60%。

　　甲公司在完成合同時確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。2013年5月20日，甲公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司的預(yù)付貨款1500萬元。2013年12月31日該設(shè)備完工，實際生產(chǎn)成本1800萬元，甲公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運抵A公司。甲公司就上述事項在2013年確認(rèn)了銷售收入3000萬元和銷售成本1800萬元。

　　(2)甲公司向B公司銷售產(chǎn)品0.5萬件，單位售價100元(不含增值稅)，單位成本80元，并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉B公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但為了擴(kuò)大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運給了B公司。同時確認(rèn)了收入50萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本40萬元。

　　(3)2013年1月1日，甲公司向C公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價款總額800萬元，分4年每年年末等額收取，甲公司的現(xiàn)銷價格為726萬元，成本為400萬元，假定滿足商品銷售收入確認(rèn)條件，不考慮增值稅。甲公司在2013年12月31日確認(rèn)收入200萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。

　　(4)2013年11月1日，甲公司與D公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，D公司購入甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為30萬元。甲公司已于當(dāng)日收到D公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為24萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。同時，雙方簽訂的補充協(xié)議規(guī)定，甲公司于2014年3月31日按每件36萬元的價格購回全部該產(chǎn)品，且甲公司有回購選擇權(quán)。由于產(chǎn)品的價格持續(xù)下跌，甲公司回購的可能性極小。甲公司認(rèn)為，售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)屬于融資交易，不應(yīng)確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。

　　(5)11月20日，向E公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為 600萬元，增值稅稅率為17%。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交E公司，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予E公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。該批商品的實際成本為400萬元。甲公司確認(rèn)了借方應(yīng)收賬款702萬元，貸方其他應(yīng)付款600萬元，增值稅銷項稅102萬元，同時確認(rèn)增加發(fā)出商品400萬元，減少庫存商品400萬元。

　　(6)2013年10月20日，甲公司與F公司簽訂一項發(fā)電機設(shè)計合同，合同總價款為420萬元。甲公司自11月1日起開始該設(shè)備的設(shè)計工作，至12月31日已完成設(shè)計工作量的20%，發(fā)生設(shè)計費用40萬元;按當(dāng)時的進(jìn)度估計，2014年4月30日將全部完工，預(yù)計將再發(fā)生費用80萬元。F公司按合同已于2013年12月10日一次性支付全部設(shè)計費用420萬元。甲公司在2013年將收到的420萬元全部確認(rèn)為收入。

　　要求：分析判斷甲公司對事項(1)到(6)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。

　　參考解析：

　　事項(1)，甲公司確認(rèn)銷售收入和銷售成本的處理不正確。

　　正確的會計處理：甲公司不應(yīng)確認(rèn)銷售收入3000萬元和銷售成本1800萬元。

　　理由：銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給了購貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收入。本例中是2013年12月31日將設(shè)備運抵A公司并未說明已安裝調(diào)試驗收合格達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認(rèn)條件。

　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)增加發(fā)出商品40萬元，減少庫存商品40萬元。

　　理由：甲公司在銷售時已獲悉B公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，表明相關(guān)風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)收入726萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本400萬元。

　　理由：企業(yè)銷售商品收入的計量，應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。

　　事項(4)，甲公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)收入3000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本2400萬元。

　　理由：通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。但有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購買商品處理。由于甲公司有回購選擇權(quán)，且回購的可能性極小，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　事項(5)，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元、減少庫存商品400萬元是正確的，其他處理是錯誤的。

　　正確的會計處理：確認(rèn)應(yīng)收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入600萬元，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本400萬元，減少庫存商品400萬元。

　　理由：商品所有權(quán)上的風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　事項(6)，甲公司把預(yù)收款420萬元全部確認(rèn)為收入是不正確的。

　　正確的會計處理：本事項中，該公司2013年只完成合同規(guī)定的設(shè)計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，所以應(yīng)按已完成的20%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入，即確認(rèn)收入84萬元。

　　理由：對于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日交易結(jié)果是否能可靠估計。若交易結(jié)果能可靠估計，則考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入，根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)本年應(yīng)確認(rèn)收入的金額。

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