五、綜合題(本類題共1題，共12分)

　　59 [簡答題]

　　甲汽車制造廠為增值稅一般納稅人，2016年6月份發(fā)生如下業(yè)務：

　　(1)采用分期收款方式銷售A型小轎車15輛，每輛不含稅售價為20萬元，小轎車已經(jīng)全部發(fā)出，按照書面合同的約定，當月應收不含稅價款150萬元，已全部收訖。

　　(2)因以前月份采用分期收款方式銷售A型小轎車，書面合同約定應于6月份收取不含稅款項共計80萬元，但6月份實際僅收到68萬元。

　　(3)在廠慶活動中銷售8型小轎車20輛，每輛不含稅售價為15萬元，同時給予3%的折扣，銷售時折扣額和銷售額在同一張發(fā)票的金額欄內分別注明。

　　(4)將新研制的C型小轎車3輛獎勵給研發(fā)人員，C型小轎車每輛成本8萬元。

　　(5)當月接受乙公司的汽車設計服務，取得增值稅專用發(fā)票注明不含稅設計服務費20萬元。

　　(6)當月購進生產(chǎn)用鋼材，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為150萬元，該批鋼材運輸途中發(fā)生合理損耗1.5萬元;采購鋼材時支付運費，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，注明不含稅運輸費用為20萬元。

　　(7)當月因管理不善損失一批上月購進、已經(jīng)抵扣進項稅額的鋼材，賬面成本100萬元(含運費成本4萬元)。

　　已知，甲汽車制造廠生產(chǎn)的小轎車適用的消費稅稅率為9%，成本利潤率為8%。上述業(yè)務中涉及的增值稅專用發(fā)票均從一般納稅人處取得，并在當月通過認證。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，計算甲汽車制造廠2016年6月份的增值稅應納稅額。(計算結果保留到小數(shù)點后兩位)

　　參考解析：

　　(1)甲汽車制造廠2016年6月份應計算的銷項稅額=(150+80)× 17%+15×20×(1-3%)×17%+8×(1+8%)÷(1-9%)× 3 × 17%=93.41(萬元);

　　(2)甲汽車制造廠2016年6月份準予抵扣的進項稅額=20×6%+150×17%+20×1 1%-[(100-4)×17%+4×1 1%]=12.14(萬元);

　　(3)甲汽車制造廠2016年6月份應納增值稅稅額=93.41-12.14=81.27(萬元)。

　　【解析】

　　業(yè)務(1)和業(yè)務(2)：采取分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款13期的當天，無書面合同或者書面合同沒有約定收款13期的，為貨物發(fā)出的當天。

　　業(yè)務(3)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　業(yè)務(4)：將自產(chǎn)的貨物用于無償贈送，應當視同銷售計算繳納增值稅;由于C型小轎車系新研制產(chǎn)品，甲汽車制造廠和市場上并無同類售價，應當以組成計稅價格計算銷項稅額;又由于小轎車為應稅消費品，其組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)。

　　業(yè)務(5)：接受營改增一般納稅人提供的應稅服務，取得合法扣稅憑證，可以依法抵扣進項稅額;設計服務適用稅率為6%。

　　業(yè)務(6)：(1)購進貨物用于生產(chǎn)應稅貨物，取得合法扣稅憑證，可以依法抵扣進項稅額，相應支付的運輸費用也可以依法抵扣進項稅額;(2)運輸途中發(fā)生的“合理損耗”，進項稅額準予抵扣。

　　業(yè)務(7)：非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的，應當轉出。

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