51 [簡(jiǎn)答題]
E公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。E公司只產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品只消耗乙材料，有關(guān)資料如下：
資料一：該產(chǎn)品全年產(chǎn)銷量一致。2015年固定成本總額為3500000元，該產(chǎn)品生產(chǎn)資料如表1所示：
表12015年甲產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售資料
項(xiàng)目 產(chǎn)銷量(件)
不含稅單價(jià)(元)
單位變動(dòng)成本(元)
甲產(chǎn)品
15000
500
150
資料二：2015年第四季度按定期預(yù)算法編制2016年的企業(yè)預(yù)算，部分預(yù)算資料如下：
(1)乙材料2016年年初的預(yù)計(jì)結(jié)存量為2500千克，各季度末乙材料的預(yù)計(jì)結(jié)存量為下季度生產(chǎn)需用量的10%，2016年年末的預(yù)計(jì)結(jié)存量為2875千克，每季度乙材料的購(gòu)貨款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一個(gè)季度支付;2016年年初的預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款余額為130000元。
(2)該公司2016年度生產(chǎn)預(yù)算如表2所示：
表2生產(chǎn)預(yù)算
項(xiàng)目 第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
全年
預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品生產(chǎn)量(件)
4000
4000
4500
5000
17500
(3)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料：乙材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為6千克/件，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)12元/千克。
(4)E公司2016年第一季度實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品4250件，耗用乙材料25500千克，目前供貨商A公司提供的乙材料的不含稅實(shí)際單價(jià)為11元/千克。
資料三：目前的供貨商A為一般納稅人，且可以提供增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17%�，F(xiàn)有另外兩家供貨商B、C公司提出將來(lái)可以為其提供生產(chǎn)所需原材料，其中B為小規(guī)模納稅人，可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具增值稅稅率為3%的發(fā)票;C為個(gè)體工商戶，目前只能出具普通發(fā)票。A、B、C三家公司提供的原材料質(zhì)量無(wú)差別，所提供的原材料的不含稅價(jià)格分別為11元/千克、10.5元/千克和10元/千克。假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。
要求：
(1)計(jì)算甲產(chǎn)品2015年保本作業(yè)率。
(2)計(jì)算甲產(chǎn)品2015年的安全邊際額。
(3)填寫(xiě)E公司乙材料采購(gòu)預(yù)算表中空格(不需要列示計(jì)算過(guò)程)。
表32016年乙材料采購(gòu)預(yù)算表
項(xiàng)目 第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
全年
預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品生產(chǎn)量(件)
材料定額單耗(千克/件)
預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量(千克)
期末結(jié)存量(千克)
期初結(jié)存量(千克)
預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量(千克)
材料計(jì)劃單價(jià)(元/千克)
預(yù)計(jì)采購(gòu)金額(元)
(4)計(jì)算E公司2016年第一季度預(yù)計(jì)采購(gòu)現(xiàn)金支出和第四季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款金額。
(5)計(jì)算E公司2016年第一季度甲產(chǎn)品消耗乙材料的成本差異、價(jià)格差異與用量差異。
(6)從利潤(rùn)最大化角度考慮E公司2016年第一季度應(yīng)該選擇哪家企業(yè)作為原材料供應(yīng)商?從減少納稅負(fù)擔(dān)應(yīng)該選擇哪家企業(yè)作為原材料供應(yīng)商?
參考解析：
(1)保本銷售量=3500000/(500-150)=10000(件)
保本作業(yè)率=10000/15000=66.67%
(2)安全邊際量=15000-10000=5000(件)
安全邊際額=5000×500=2500000(元)
(3)
2016年乙材料采購(gòu)預(yù)算表
項(xiàng)目 第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
全年
預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品生產(chǎn)量(件)
4000
4000
4500
5000
17500
材料定額單耗(千克/件)
6
6
6
6
6
預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量(千克)
24000
24000
27000
30000
105000
期末結(jié)存量(千克)
2400
2700
3000
2875
2875
期初結(jié)存量(千克)
2500
2400
2700
3000
2500
預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量(千克)
23900
24300
27300
29875
105375
材料計(jì)劃單價(jià)(元/千克)
12
12
12
12
12
預(yù)計(jì)采購(gòu)金額(元)
286800
291600
327600
358500
1264500
(4)2016年第一季度預(yù)計(jì)采購(gòu)現(xiàn)金支出=130000+286800×40%=244720(元)
2016年第四季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款金額=358500×60%=215100(元)
(5)乙材料的成本差異=11×25500-12×6×4250=-25500(元)(節(jié)約)
價(jià)格差異=(11-12)×25500=-25500(元)(節(jié)約)
用量差異=(25500-6×4250)×12=0(元)
(6)甲產(chǎn)品的不含稅單價(jià)=500(元)
每單位甲產(chǎn)品的增值稅銷項(xiàng)稅額=500×17%=85(元)
單件產(chǎn)品實(shí)際耗用量=25500/4250=6(千克/件)
由于E公司的購(gòu)貨方式不會(huì)影響到其他的費(fèi)用，所以在以下計(jì)算過(guò)程中省略其他費(fèi)用。
從A處購(gòu)貨：
單位產(chǎn)品不含稅材料成本=6×11=66(元)
可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=66×17%=11.22(元)
應(yīng)納增值稅=85-11.22=73.78(元)
營(yíng)業(yè)稅金及附加=73.78×(7%+3%)=7.38(元)
單位產(chǎn)品相關(guān)稅后利潤(rùn)=(500-66-7.38)×(1-25%)=319.97(元)
從B處購(gòu)貨：
單位產(chǎn)品不含稅材料成本=6×10.5=63(元)
可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=63×3%=1.89(元)
應(yīng)納增值稅=85-1.89=83.11(元)
營(yíng)業(yè)稅金及附加=83.11×(7%+3%)=8.31(元)
單位產(chǎn)品相關(guān)稅后利潤(rùn)=(500-63-8.31)×(1-25%)=321.52(元)
從C處購(gòu)貨：
單位產(chǎn)品材料成本=6×10=60(元)
可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=0(元)
應(yīng)納增值稅=85(元)
營(yíng)業(yè)稅金及附加=85×(7%+3%)=8.5(元)
單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)=(500-60-8.5)×(1-25%)=323.63(元)
由上可知，C處購(gòu)買(mǎi)原材料所獲利潤(rùn)最大。A處購(gòu)買(mǎi)原材料應(yīng)交稅金最少。
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