五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38 [簡答題]

　　甲公司與股權投資相關資料如下：

　　(1)甲公司原持有乙公司30%的股權，并能夠對乙公司施加重大影響。2015年1月1日，甲公司支付銀行存款13000萬元，進一步取得乙公司50%的股權，并能夠控制乙公司的財務經(jīng)營決策。原投資賬面價值為5400萬元(包括：投資成本4500萬元、損益調整840萬元、其他權益變動60萬元)，原投資在購買Et的公允價值為6200萬元。

　　(2)購買日，乙公司的所有者權益的賬面價值和公允價值均為20000萬元(其中股本10000萬元、資本公積2100萬元、盈余公積1620萬元、未分配利潤6280萬元)。

　　(3)乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤250萬元，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生其他綜合收益125萬元，無其他所有者權益變動事項。

　　(4)2016年年初出售乙公司股權的70%，出售價款為20000萬元，剩下10%股權的公允價值為2500萬元。出售股權后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。假定投資前甲公司和乙公司不存在關聯(lián)方關系，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積，不再作其他分配，且不考慮相關稅費。

　　要求：

　　(1)確認個別財務報表的初始投資成本，并編制取得該投資的相關分錄。

　　(2)確定合并財務報表中的合并成本并計算合并報表中商譽的金額。

　　(3)計算合并財務報表進一步取得50%投資確認的投資收益并作出相關的調整分錄。

　　(4)編制資產(chǎn)負債表日的合并財務報表相關的調整和抵銷分錄。

　　(5)計算個別財務報表中處置70%的股權投資應確認的投資收益。

　　(6)計算合并財務報表中處置70%的股權投資應確認的投資收益。

　　參考解析：

　　(1)個別財務報表中應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和作為改按成本法核算的初始投資成本。所以，初始投資成本=5400+13000=18400(萬元)。

　　借：長期股權投資　　13000

　　貸：銀行存款　　13000

　　(2)合并財務報表中的合并成本=購買日之前所持被購買方的股權于購買日的公允價值+購買日新購入股權所支付對價的公允價值=6200+13000=19200(萬元)。

　　合并商譽=合并成本一合并日應享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=19200-20000×80%=3200(萬元)。

　　(3)合并財務報表中確認的投資收益=6200-5400+60=860(萬元)。

　　借：長期股權投資　　6200

　　貸：長期股權投資——投資成本　　4500

　　——損益調整　　840

　　——其他權益變動　　60

　　投資收益　　800

　　借：資本公積——其他資本公積　　60

　　貸：投資收益　　60

　　【提示】合并財務報表層面，視同為處置原有的股權再按照公允價值購入一項新的股權，因此，購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權益變動的，應當轉為購買日所屬當期損益(由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外)。

　　(4)

　　借：長期股權投資　　200(250×80%)

　　貸：投資收益　　200

　　借：長期股權投資　　100(125×80%)

　　貸：其他綜合收益　　100

　　注：調整后的長期股權投資的賬面價值=18400+800+200+100=19500(萬元)。

　　借：股本　　10000

　　資本公積　　2100

　　其他綜合收益　　125

　　盈余公積　　1645(1620+250× 10%)

　　未分配利潤——年末　　6505(6280+250-25)

　　商譽　　3200

　　貸：長期股權投資　　19500

　　少數(shù)股東權益　　4075

　　借：投資收益　　200(250×80%)

　　少數(shù)股東損益　　50(250×20%)

　　未分配利潤——年初　　6280

　　貸：提取盈余公積　　25

　　未分配利潤——年末　　6505

　　(5)個別財務報表中的確認的投資收益=(20000-18400×70%÷80%)+(2500-18400×10%÷80%)+60=4160(萬元)。

　　【提示】因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實施控制轉為公允價值計量的，首先應按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本;在喪失控制權之日剩余股權的公允價值與賬面價值之間的差額計人當期投資收益;即視同視同為處置原持有的全部股權、再按照公允價值購人一項新的股權。

　　(6)合并財務報表中確認的投資收益=(20000+2500)-(20000+250+125)×80%-3200+125×80%=3100(萬元)。

　　【提示】在合并財務報表中，處置股權取得的對價與剩余股權的公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值份額與商譽之和，形成的差額計人喪失控制權當期的投資收益;與原有子公司的股權投資相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動，應當在喪失控制權時轉入當期損益(由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外)。

　　39 [簡答題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人，購買和銷售商品適用的增值稅稅率為17%。2015年，該公司簽訂了以下銷售和勞務合同，銷售價格均為不含增值稅價格，會計處理如下：

　　(1)2015年1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2015年1月1日起18個月內(nèi)，甲公司負責向乙公司提供A設備1套，并負責安裝調試和培訓設備操作人員，合同總價款10500萬元。乙公司對A設備分別交付階段和安裝調試階段進行驗收。各階段一經(jīng)乙公司驗收合格，與所有權相關的風險和報酬正式由甲公司轉移給乙公司。2015年12月31日甲公司應向乙公司交付A設備，A設備價款為8000萬元;2016年4月30日甲公司應負責完成對A設備的安裝調試，安裝調試費2000萬元;2016年6月30日甲公司應負責完成對乙公司A設備操作人員的培訓，培訓費500萬元。

　　合同執(zhí)行后，截止2015年12月31日，甲公司已將A設備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗收合格，A設備生產(chǎn)成本為6000萬元，尚未開始安裝調試。

　　甲公司考慮到A設備安裝調試沒有完成，在2015年財務報表中將庫存商品轉入發(fā)出商品，沒有對銷售A設備確認營業(yè)收入。

　　(2)2015年12月31日，與丙公司簽訂了一份銷售合同， 約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售B設備1套，價款為5000萬元，分5次于每年年末等額收取，2015年12月31日收到第1筆款項1000萬元。

　　B設備生產(chǎn)成本為3500萬元，在現(xiàn)銷方式下，該設備的銷售價格為4200萬元。2015年12月31日，甲公司將B設備運抵丙公司且經(jīng)丙公司驗收合格。

　　甲公司在2015年財務報表中確認收入1000萬元和結轉成本3500萬元。

　　(3)2015年12月，甲公司收到財政部門撥款1000萬元，系對甲公司2015年執(zhí)行國家計劃內(nèi)政策價差的補償。甲公司A商品售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內(nèi)政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價為4萬元/臺，國家財政給予1萬元/臺的補貼。2015年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000臺。

　　甲公司2015年確認主營業(yè)務收入4000萬元，主營業(yè)務成本2500萬元和營業(yè)外收入1000萬元。

　　(4)2015年，甲公司與中間商簽訂的合同約定：甲公司按照要求向中間商發(fā)送B商品，中間商按照甲公司確定的售價3000元/件對外出售，雙方按照實際售出數(shù)量定期結算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費200元/件;甲公司2015年共發(fā)貨1000件，中間商實際售出800件。甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量、質量均符合合同約定，成本為2400元/件。甲公司確認主營業(yè)務收入300萬元、主營業(yè)務成本240萬元和銷售費用20萬元。

　　(5)2015年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1000件，售價(不含增值稅)為500萬元，增值稅稅額為85萬元;甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當日支付全部款項;丁公司有權于收到C商品之日起6個月內(nèi)無條件退還C商品，2015年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票(增值稅納稅義務已經(jīng)發(fā)生)，同時，收到丁公司支付的款項585萬元。該批C商品的成本為400萬元。由于C商品系初次銷售，甲公司無法估計退貨的可能性。甲公司確認主營業(yè)務收入500萬元、主營業(yè)務成本400萬元。

　　(6)2015年10月1日，甲公司與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設備，不含稅合同收入1000萬元，2個月交貨。2015年12月1日，設備生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗收合格，K公司支付了1170萬元款項，該大型設備成本為700萬元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。

　　甲公司在2015年財務報表中未確認收入和結轉成本。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由，如不正確，說明正確的會計處理。

　　參考解析：

　　事項(1)，甲.公司的會計處理不正確。

　　理由：①甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。②A設備所有權上的主要風險和報酬已由甲公司轉移給了乙公司，應當確認A設備銷售收入。

　　正確處理：甲公司應在2015年確認銷售A設備營業(yè)收入8000萬元，同時結轉營業(yè)成本6000萬元。

　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司采用分期收款方式銷售B設備，其延期收取的價款具有融資性質，應按應收合同或協(xié)議價款的公允價值確認銷售收入，其公允價值可按現(xiàn)銷價格確定。

　　正確處理：甲公司在2015年應就銷售B設備確認營業(yè)收入4200萬元，同時結轉營業(yè)成本3500萬元。

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業(yè)實質的交易相關，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應作為企業(yè)正常銷售價款的一部分。

　　正確處理：甲公司應確認主營業(yè)務收入5000萬元，主營業(yè)務成本2500萬元。

　　事項(4)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：合同本質上屬于收取手續(xù)費方式的委托代銷，在中間商未對外實際銷售前，與所轉移商品所有權相關的風險和報酬并未實際轉移，不能確認收入，也不能確認與未售商品相關的手續(xù)費。

　　正確處理：甲公司確認主營業(yè)務收入240萬元、主營業(yè)務成本192萬元和銷售費用16萬元。

　　事項(5)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：附有銷售退回條件的商品，如不能根據(jù)以往經(jīng)驗合理確定退貨可能性，發(fā)出商品時風險和報酬未發(fā)生轉移，不應確認收入和結轉成本。

　　正確處理：應將收到的銷售價款500萬元記人預收賬款，將庫存商品400萬元轉入發(fā)出商品。

　　事項(6)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司銷售大型設備的風險和報酬已經(jīng)轉移，應確認收入，并結轉成本。

　　正確處理：應確認主營業(yè)務收入1000萬元和主營業(yè)務成本700萬元。

掃描/長按二維碼幫助會計師考試通關

2017中級會計真題答案

下載10頁精華點題講義

下載歷年會計師真題卷

了解2018會計報考指南

會計職稱萬題庫 | 微信搜索"萬題庫會計職稱考試"

　　相關推薦：

　　【名師指導】2017中級會計職稱考試全攻略

　　關注考試吧會計職稱微信 讓你輕松通過考試！

　　2017年會計職稱《中級會計實務》易錯知識點匯總