五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。)
38 [簡(jiǎn)答題]
甲公司2014年至2016年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2014年12月31日，甲公司購(gòu)買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。購(gòu)買合同約定，甲公司以每股6.3元的價(jià)格向其發(fā)行6000萬(wàn)股本公司股票作為對(duì)價(jià);乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為54000萬(wàn)元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬(wàn)元，資本公積為20000萬(wàn)元，盈余公積為9400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為14600萬(wàn)元;該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)100萬(wàn)元，法律費(fèi)300萬(wàn)元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬(wàn)元。甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)2015年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為300萬(wàn)元，成本為216萬(wàn)元(未減值)。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2015年年末，甲公司尚未收到乙公司購(gòu)買A產(chǎn)品價(jià)款351萬(wàn)元。甲公司對(duì)賬齡在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(3)乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，其他綜合收益增加900萬(wàn)元。乙公司2015年12月31日股本為10000萬(wàn)元，資本公積為20000萬(wàn)元，其他綜合收益增加900萬(wàn)元，盈余公積為10000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為20000萬(wàn)元。
(4)2016年1月1日，乙公司的另一投資方丙公司向乙公司增資40000萬(wàn)元，甲公司持股比例下降為40%，但對(duì)乙公司仍具有重大影響。
其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi);售價(jià)均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)計(jì)算該項(xiàng)合并中甲公司合并乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。
(3)因其他投資方增資導(dǎo)致甲公司喪失控制權(quán)，計(jì)算對(duì)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益的影響金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)=6000×6.3-54000×60%=5400(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 37800(6000×6.3)
貸：股本 6000
資本公積——股本溢價(jià) 31800
借：管理費(fèi)用 400(100+300)
資本公積——股本溢價(jià) 2000
貸：銀行存款 2400
(2)甲公司2015年12月31日調(diào)整和抵銷分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)收入 300
貸：營(yíng)業(yè)成本 216
固定資產(chǎn)——原價(jià) 84
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8.4(84/5×6/12)
貸：管理費(fèi)用 8.4
借：應(yīng)付賬款 351
貸：應(yīng)收賬款 351
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 17.55(351×5%)
貸：資產(chǎn)減值損失 17.55
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4140(3600+540)
貸：投資收益 3600(6000×60%)
其他綜合收益 540(900×60%)
借：股本 10000
資本公積 20000
其他綜合收益 900
盈余公積 10000
未分配利潤(rùn)——年末 20000
商譽(yù) 5400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 41940(37800+4140)
少數(shù)股東權(quán)益 24360(60900×40%)
借：投資收益 3600
少數(shù)股東損益 2400
未分配利潤(rùn)——年初 14600
貸：提取盈余公積 600
未分配利潤(rùn)——年末 20000
(3)投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資，喪失控制權(quán)但能夠施加重大影響的，投資方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
對(duì)甲公司2016年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響金額=40000×40%-37800×(60%-40%)÷60%=3400(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 3400
貸：投資收益 3400
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2400(6000×40%)
——其他綜合收益 360(900×40%)
貸：盈余公積 240(6000×40%×10%)
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2160(6000×40%×90%)
其他綜合收益 360(900×40%)
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