39 [簡答題]

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計在未來期間保持不變，2014年度所得稅匯算清繳于2015年3月31日完成;2014年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2015年4月2日。2015年2月10日，甲公司內(nèi)部審計人員對下列業(yè)務(wù)及其會計處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：

　　(1)2014年1月2日，甲公司自公開市場以2936.95萬元購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%，實際年利率為6%;該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預(yù)計不會在到期前出售。

　　甲公司對該交易事項的會計處理如下：

　　借：持有至到期投資　　3000

　　貸：銀行存款　　2936.95

　　財務(wù)費(fèi)用　　63.05

　　借：應(yīng)收利息　　165

　　貸：投資收益　　165

　　(2)2014年10月20日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2014年11月20日之前向丙公司支付購貨款500萬元(不含增值稅)。2014年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2014年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付購貨款而被丙公司起訴，至2014年12月31日該案件尚未判決。甲公司預(yù)計敗訴的可能性為70%，如敗訴，賠償100萬元的可能性為80%，賠償90萬元的可能性為20%。。

　　(3)2015年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付90萬元賠償款。

　　(4)2015年3月2日，甲公司獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丁公司款項400萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。

　　甲公司該應(yīng)收款項在2014年已經(jīng)存在且在2014年12月31日已被告知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而計提了壞賬準(zhǔn)備100萬元。

　　(5)其他資料

　�、偌俣ㄟf延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計負(fù)債在2014年1月1日的期初余額均為零。

　　②涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

　�、鄱惙ㄒ�(guī)定，與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，

　　只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　�、苷{(diào)整事項涉及所得稅的，逐筆調(diào)整與所得稅相關(guān)內(nèi)容。

　�、莅凑諆衾麧櫟�10%計提法定盈余公積。

　　⑥不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，編制有關(guān)更正的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并簡要說明理由。如需確認(rèn)，計算確定預(yù)計負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會計分錄。

　　(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2014年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項，編制相關(guān)會計分錄;如為非調(diào)整事項，簡要說明具體的會計處理方法。

　　參考解析：

　　(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司購人折價發(fā)行的債券，應(yīng)該將折價金額計入持有至到期投資的初始成本，且后續(xù)采用實際利率法對該折價金額進(jìn)行攤銷。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——財務(wù)費(fèi)用　　63.05

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　63.05

　　本期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額=2936.95×6%-165=11.22(萬元)。

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整　　11.22

　　貸：以前年度損益調(diào)整——投資收益　　11.22

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　12.96[(63.05-11.22)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　12.96

　　借：利潤分配——未分配利潤　　38.87

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　38.87

　　借：盈余公積　　3.89

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　3.89

　　(2)甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　理由：甲公司估計敗訴的可能性為70%，即很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該未決訴訟相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為100萬元。

　　會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出　　100

　　貸：預(yù)計負(fù)債　　100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　25(100×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　25

　　(3)①資料(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　理由：該事項發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間，并且是對資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　會計分錄為：

　　借：預(yù)計負(fù)債　　100

　　貸：其他應(yīng)付款　　90

　　以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　　10

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　25

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　22.5(90×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　22.5

　　借：以前年度損益調(diào)整　　7.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　7.5

　　借：利潤分配——未分配利潤　　0.75

　　貸：盈余公積　　0.75

　　②資料(4)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　理由：應(yīng)收賬款發(fā)生減值的事實在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，日后事項期間取得進(jìn)一步證據(jù)，需要調(diào)整原確認(rèn)的減值損失金額。

　　會計分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　300(400-100)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　300

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　75(300×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　75

　　借：利潤分配——未分配利潤　　225

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　225

　　借：盈余公積　　22.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　22.5

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