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1[簡(jiǎn)答題]
甲公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的資料如下：
(1)2013年度資料
①1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貸款16 000萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制并將持有的乙公司股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值和賬面價(jià)值均為20 000萬(wàn)，其中股本10 000萬(wàn)元，資本公積5 000萬(wàn)元，盈余公積2 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3 000萬(wàn)元。
②12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為3 000萬(wàn)元，銷售價(jià)格為3 000萬(wàn)元，銷售成本為2 400萬(wàn)元;乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)，對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬(wàn)元;乙公司未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
�、�2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為零，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，所有者權(quán)益無(wú)變化。
(2)2014年度資料
①1月1日，甲公司銀行存款280 000萬(wàn)元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦?shí)時(shí)控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為280 000萬(wàn)元，其中股本150 000萬(wàn)元，資本公積60 000萬(wàn)元，盈余公積30 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)40 000萬(wàn)元。
�、�3月1日，甲公司以每套130萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬(wàn)元/套，至12月31日，甲公司已按每套售價(jià)150萬(wàn)元對(duì)外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。
�、�5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬(wàn)元
�、�12月31日，甲公司以15 320萬(wàn)元將其持有的一公司股份全部轉(zhuǎn)讓戊公司，款項(xiàng)已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000萬(wàn)元貨款，對(duì)其補(bǔ)提了510萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬(wàn)元。
�、�2014年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元;除凈損益和股東變更外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng);丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為960萬(wàn)元，除凈損益外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)
(3)其他相關(guān)資料
�、偌�、乙、丙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。
�、诩俣ú豢紤]增值稅、所得稅率及其他因素
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司取得乙公司股份的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司在2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(3)根據(jù)資料(1)，逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵消分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。
(4)根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司出售乙公司股份凈損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)根據(jù)資料(2)，分別說(shuō)明在甲公司編制的2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。
(6)根據(jù)資料(2)，逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整，抵消分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考解析：(1) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000
壞賬準(zhǔn)備 800
營(yíng)業(yè)外支出—重組損失 200
貸：應(yīng)收賬款 16 000
(2)合并商譽(yù)=15 000-20 000×70%=1 000(萬(wàn)元)
(3)
借：營(yíng)業(yè)收入 3 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 2 400
固定資產(chǎn) 600
借：應(yīng)付賬款 3 000
貸：應(yīng)收賬款 3 000
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 90
貸：資產(chǎn)減值損失 90
借：股本 10 000
資本公積 5 000
盈余公積 2 000
未分配利潤(rùn) 3 000
商譽(yù) 1 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000
少數(shù)股權(quán)權(quán)益 6 000
(4)甲公司出售乙公司的股份的損益=15 320-15 000=320(萬(wàn)元)
借：銀行存款 15 320
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000
投資收益 320
(5)甲公司編制2014年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(即列示期初到處置日的資產(chǎn)、負(fù)債表和所有者權(quán)益)，乙公司2014年收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量，其中利潤(rùn)列示300萬(wàn)元，合并現(xiàn)金流量表中“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示處置金額。
(6)甲公司與丙公司之間的調(diào)整抵消分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入 1 300
貸：營(yíng)業(yè)成本 1 300
借：營(yíng)業(yè)成本 60
貸：存貨60[(130-100)×2]
借：投資收益 500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500
丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=960-(130-100)×2=900(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900
貸：投資收益 900
調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=280 000-500+900=280 400(萬(wàn)元)
借：股本 150 000
資本公積 60 000
盈余公積 30 000
未分配利潤(rùn)—年初 40 400(40 000-500+900)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 280 400
借：投資收益 900
未分配利潤(rùn)—年初 40 000
貸：未分配利潤(rùn)—年末 40 400
對(duì)所有者權(quán)益的分配 500
甲公司與乙公司之間的調(diào)整抵消分錄：
借：投資收益 1 000
貸：商譽(yù) 1 000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 790
貸：投資收益 790[15 000-(20 000+300) ×70%
2[簡(jiǎn)答題]
甲公司和乙公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。
甲公司2013年至2015年對(duì)乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：
資料一：2013年1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價(jià)值為4.5元的普通股1000萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)取得乙公司30%有表決權(quán)股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能夠?qū)σ夜井a(chǎn)生重大影響。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值 為16000萬(wàn)元，除行政管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 與公允價(jià)值 相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬(wàn)元，原預(yù) 計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊，已提折舊100萬(wàn)元;當(dāng)日，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用4年，與原剩余年限一致，預(yù)計(jì)凈殘值為0，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。
要求：判斷說(shuō)明甲公司2013年對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬(wàn)元的M商品以不含增值稅的價(jià)格1200萬(wàn)元出售給甲 公司，至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%，剩余50%為存貨，未發(fā)生減值。
資料三：2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬(wàn)元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。
要求：計(jì)算甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
資料四、2014年1月1日，甲公司將對(duì)乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款5600萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值 1400萬(wàn)元，出售部分股份后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響 ，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。
要求：計(jì)算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
資料五：2014年6月30日，甲公司將持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。
資料六：2014年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至800萬(wàn)元，甲公司判斷該投資已發(fā)生減值，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。
要求：分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬(wàn)元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)上出售所持乙公司的全部股票。
要求：編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：?jiǎn)栴}1：甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。 初始投資成本4500
份額=(16000+800)*30%=4824
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本 4 500
貸：股本 1 000
資本公積-股本溢價(jià) 3 500
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本 324
貸：營(yíng)業(yè)外收入 324
問(wèn)題2：
投資收益=【6000-(480-400)/4-(1200-900)*50%】*30%=1749(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 1 749
-其他綜合收益 60
貸：投資收益 1 749
其他綜合收益 60
問(wèn)題3：
出售業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的投資成本=(4500+324)*80%=3859.2(萬(wàn)元)
出售業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的損益調(diào)整=1749*80%=1399.2(萬(wàn)元)
出售業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的其他綜合收益=60*80%=48(萬(wàn)元)
借：銀行存款 5 600
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本 3 859.2
-損益調(diào)整 1 399.2
-其他綜合收益 48
投資收益 293.6
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1 400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本 964.8
-損益調(diào)整 349.8
-其他綜合收益 12
投資收益 73.4
借：其他綜合收益 60
貸：投資收益 60
對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=293.6+73.4+60=427(萬(wàn)元)
問(wèn)題4：
借：其他綜合收益 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 100
借：資產(chǎn)減值損失 600
貸：其他綜合收益 100
可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備 500
問(wèn)題5：
借：銀行存款 780
投資收益 20
可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備 500
-公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1 400
3[簡(jiǎn)答題]
2011年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)與50名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：
①甲公司向50名高級(jí)管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12%;
�、诜闲袡�(quán)條件后，每持有1份普通股股票期權(quán)，可以自2014年1月1日起1年內(nèi)無(wú)償取得公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。
估計(jì)授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為21元。
2011年至2014年，甲公司股票期權(quán)的資料如下：
(1)2011年5月，甲公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票500萬(wàn)股，共支付價(jià)款6012.5萬(wàn)元，作為庫(kù)存股待行權(quán)時(shí)使用。
(2)2011年末，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)兩年將有1名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12%;每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。
(3)2012年末，甲公司沒(méi)有高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)1年將有2名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12.5%;每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。
(4)2013年末，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15%。該年末，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元。
(5)2014年3月，48名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。
要求：
(1)編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：(1)編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 借：庫(kù)存股 6 012.5
貸：銀行存款 6 012.5
(2)計(jì)算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2011年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-1-1)×10×21×1/3=3360(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 3 360
貸：資本公積——其他資本公積 3 360
2012年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-1-0-2)×10×21×2/3-3360=3220(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 3 220
貸：資本公積——其他資本公積 3 220
2013年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-1-0-1)×10×21-3360-3220=3500(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 3 500
貸：資本公積——其他資本公積 3 500
(3)編制甲公司高管行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：資本公積——其他資本公積 10 080(3360+3220+3500)
貸：庫(kù)存股 5 772(6012.5×480/500)
資本公積——股本溢價(jià) 4 308
4[簡(jiǎn)答題]
2013年12月15日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議 ，將一棟經(jīng)營(yíng)管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開(kāi)始日為2014年1月1日，年租金為240萬(wàn)元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：
(1)2013年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)尚可使用46年，預(yù)計(jì)凈殘值 為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊 ，不存在減值 跡象。該寫字樓于2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為1970萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限 為50年，預(yù)計(jì)凈殘值 20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊 。
要求：編制甲公司2013年12月15日的會(huì)計(jì)分錄。
(2)2014年1月1日，預(yù)收當(dāng)年租金240萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
要求：編制甲公司2014年1月的會(huì)計(jì)分錄。
(3)2015年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)，并能夠合理估計(jì)該寫字樓的公允價(jià)值 ，為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，當(dāng)日，該寫字樓的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。
要求：編制2015年12月31日的會(huì)計(jì)分錄。
(4)2016年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為2150萬(wàn)元。
要求：編制2016年12月31日的會(huì)計(jì)處理。
(5)2017年1月1日，租賃合同到期，甲公司為資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓出售給丙公司，價(jià)款為2100萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。
甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮其他因素。
要求：編制編制2017年1月1日的會(huì)計(jì)處理。
參考解析：(1) 借：投資性房地產(chǎn) 1 970
累計(jì)折舊 156【(1970-20)/50*4】
貸：固定資產(chǎn) 1 970
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 156
(2)
1月1日預(yù)收租金：
借：銀行存款 240
貸：預(yù)收賬款 240
1月31日的賬務(wù)處理：
借：預(yù)收賬款 20
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20
借：其他業(yè)務(wù)成本 3.25【(1970-20)/50/12】
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 3.25
(3)
借：投資性房地產(chǎn)-成本 2 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊234【(1970-20)/50*6】
貸：投資性房地產(chǎn) 1 970
盈余公積 26.4
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 237.6
(4)
借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 150
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
(5)
借：銀行存款 2 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 100
借：其他業(yè)務(wù)成本 2 150
貸：投資性房地產(chǎn) -成本 2 000
-公允價(jià)值變動(dòng) 150
借：公允價(jià)值變動(dòng) 150
貸：其他業(yè)務(wù)成本 150
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