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中級會計職稱萬題庫《會計實務(wù)》每日一練(7.7)

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  10[簡答題]

  甲公司2×12至2×13有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下:

  (1)2×12年1月1日,甲公司以現(xiàn)金1 400萬元自非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司20%股權(quán),并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊,采用?quán)益法核算。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7 500萬元,除一項固定資產(chǎn)和一項存貨分別增值1 000萬元和96萬元以外,乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限10年,采用年限平均法計提折舊,預(yù)計凈殘值為0,上述存貨在2×12年年末全部對外銷售。

  (2)2×12年6月,甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以420萬元的價格出售給乙公司,乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計提折舊,預(yù)計使用壽命為10年,預(yù)計凈殘值為0。

  (3)2×12年1月1日至2×12年12月31日,乙公司的凈資產(chǎn)增加了1 750萬元,其中乙公司實現(xiàn)的凈利潤1 250萬元、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益375萬元、其他所有者權(quán)益變動增加125萬元。

  (4)2×13年1月1日,甲公司另支付銀行存款4 000萬元,自另一非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司40%股權(quán),并取得對乙公司的控制權(quán)。購買日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元,以上交易的相關(guān)手續(xù)均于當(dāng)日完成;甲公司原持有的對乙公司的20%股權(quán)的公允價值為2 000萬元。

  (5)2×13年2月,乙公司將生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品出售給甲公司。該批產(chǎn)品在乙公司的賬面價值為1300萬元,出售給甲公司的銷售價格為1600萬元(不含增值稅額,下同)。

  甲公司將該商品作為存貨,至2×13年12月31日尚未對集團(tuán)外獨(dú)立第三方銷售,相關(guān)貨款亦未支付。乙公司對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按余額的5%計提壞賬。

  其他資料:假設(shè)甲公司購買乙公司20%股權(quán)和后續(xù)購買40%股權(quán)的交易不構(gòu)成“一攬子交易”,且不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

  要求:(1)計算2×12年1月1日投資時對甲公司個別財務(wù)報表損益的影響金額,并編制相關(guān)的會計分錄;

  (2)計算2×12年12月31日甲公司個別財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的投資收益,并編制相關(guān)的會計分錄;

  (3)計算2×12年12月31日甲公司個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值;

  (4)計算2×13年1月1日甲公司個別財務(wù)報表中的初始投資成本,并編制相關(guān)的會計分錄;

  (5)計算購買日合并財務(wù)報表中的合并成本和合并商譽(yù);

  (6)計算購買日甲公司合并財務(wù)報表中對損益的影響金額,并編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

  (7)編制甲公司20×3年12月31日合并乙公司財務(wù)報表內(nèi)部交易相關(guān)抵銷分錄。

  參考解析:(1)個別報表對損益的影響金額=7 500×20%-1 400=100(萬元)。 會計處理如下:

  借:長期股權(quán)投資—投資成本    1 500(7 500×20%)

  貸:銀行存款                  1 400

  營業(yè)外收入                  100

  (2)調(diào)整后的乙公司凈利潤=1 250-1 000/10-96-120+120/10×6/12=940(萬元);

  甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=940×20%=188(萬元)。

  會計處理如下:

  借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整            188

  —其他綜合收益          75

  —其他權(quán)益變動          25

  貸:投資收益              188(940×20)

  其他綜合收益            75(375×20%)

  資本公積—其他資本公積       25(125×20%)

  (3)2×12年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值 =1 500+188+75+25=1 788(萬元)。

  (4)甲公司個別財務(wù)報表中初始投資成本=購買日前甲公司原持有股權(quán)的賬面價值為1 788+本次投資支付對價的公允價值為4 000=5 788(萬元)。

  會計處理如下:

  借:長期股權(quán)投資                5 788

  貸:長期股權(quán)投資—投資成本           1 500

  —損益調(diào)整            188

  —其他綜合收益          75

  —其他權(quán)益變動          25

  銀行存款                  4 000

  (5)合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于 購買日的公允價值2 000+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值4 000=6 000(萬元)。

  合并商譽(yù)=合并成本6 000-應(yīng)享有購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額9 000×60%=600(萬元)。

  (6)

 、儋徺I日之前持有的被購買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量,公允價值與賬面價值之間的差額直接計入當(dāng)期損益。

 、谫徺I日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動的,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬期間的當(dāng)期收益。

  因此,甲公司合并財務(wù)報表中對損益的影響金額=(2 000-1 788)+75+25=312(萬元)。

  調(diào)整分錄如下:

  借:長期股權(quán)投資          212(2 000-1 788)

  貸:投資收益                   212

  借:其他綜合收益            75(375×20%)

  資本公積—其他資本公積       25(125×20%)

  貸:投資收益                   100

  (7)內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄

  借:營業(yè)收入                  1 600

  貸:營業(yè)成本                  1 300

  存貨                     300

  借:少數(shù)股東權(quán)益         120(300×40%)

  貸:少數(shù)股東損益                 120

  借:應(yīng)付賬款            1 872(1600×1.17)

  貸:應(yīng)收賬款                  1 872

  借:應(yīng)收賬款             93.6(1872×5%)

  貸:資產(chǎn)減值損失                93.6

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