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　　計算分析題

　　甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設備外無其他固定資產(chǎn)，2011年受國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對其進行減值測試，有關資料如下：

　　(1)A工廠負責加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負責其組裝完工的產(chǎn)品于當?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。

　　(2)12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設備的預計尚可使用年限均為8年，賬面價值分別為人民幣6000萬元、4800萬元和5200萬元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準備。

　　(3)由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)沒備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計該工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5000萬元。

　　(4)12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估討A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備在總體上的公允價值

　　減去處置費用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬元。

　　要求：

　　(1)為減值測試目的，甲公司應當如何確認資產(chǎn)組?請說明理由。

　　(2)分析計算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備各應計提的減值準備以及計提減值準備后的賬面價值，請將相關計算過程的結果填列在答題卡指定位置的表格中。(不需列出計算過程)

　　(3)編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備計提減值準備的會計分錄。(2012年)

　　【答案】

　　(1)應該將A、B、C三家工廠作為一個資產(chǎn)組核算，因為A、B、C組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現(xiàn)金流量，且B、C工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但可以預計A、B、C三家工廠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有A、B、C組合在一起能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應認定A、B、C三家工廠為一個資產(chǎn)組。

　　(2)

　　(3)

　　借：資產(chǎn)減值損失3000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備一A　1000

　　一B　960

　　一C　1040

　　五、綜合題

　　南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務報告時，對管理總部、甲車間、乙車問和商譽等進行減值測試。南方公司有關資產(chǎn)減值測試資料如下：

　　(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關資料

　�、俟芾砜偛抠Y產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2000萬元。甲車間僅擁有一套A設備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車聞加工成電子儀器，無其他用途;2009年12月31日，A設備的賬面價值為1200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，元其他用途;2009年12月31日，B、C設備的賬面價值分別為2100萬元和2700萬元。

　　@2009年12月31日，辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為1980萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設備的公允價值均無法可靠計量;甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。

　�、坜k公樓、A、B、C設備均不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設備在預計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬元;甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬元;管理總部、甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬元。

　　④假定進行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤。

　　(2)商譽減值測試相關資料

　　2008年12月31日，南方公司以銀行存款4200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4000萬元;南方公司在合并財務報表層面確認的商譽為1000萬元。

　　2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4200萬元，在活躍市場中的報價為4080萬元，預計處置費用為20萬元;

　　南方公司在合并財務報表層面確定的北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5400萬元，北方公司可收回金額為5100萬元。

　　南方公司根據(jù)上述有關資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理：

　　(1)認定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

　�、賹⒐芾砜偛空J定為一個資產(chǎn)組;

　�、趯⒓住⒁臆噯栒J定為一個資產(chǎn)組組合。

　　(2)確定可收回金額

　　①管理總部的可收回金額為1960萬元;

　�、邔ψ庸颈狈焦就顿Y的可收回金額為4080萬元。

　　(3)計量資產(chǎn)減值損失

　�、俟芾砜偛康臏p值損失金額為50萬元;

　�、诩总囬gA設備的減值損失金額為30萬元;③乙車間的減值損失金額為120萬元;

　　⑧乙車間B設備的減值損失金額為52.5萬元;⑤乙車間C設備的減值損失金額為67.5萬元;⑥南方公司個別資產(chǎn)負債表中，對北方公司長期股權投資減值損失的金額為120萬元;

　�、吣戏焦竞喜①Y產(chǎn)負債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為1000萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)(2010年)

　　【答案】

　　(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定

　�、賹⒐芾砜偛空J定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。

　　因為管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認定為一個資產(chǎn)組;

　�、趯⒓�、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。

　　甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單元。能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應認定為一個資產(chǎn)組。

　　(2)可收回金額的確定①正確。

　�、诓徽_。

　　對子公司北方公司股權投資的可收回金額=公允價值4080一處置費用20=4060(萬元)。

　　(3)資產(chǎn)減值損失的計量①～⑥均不正確。

　　資產(chǎn)組應確認的減值損失=資產(chǎn)組的賬面價值(2000+1200+2100+2700)一資產(chǎn)組的可收回金額7800=200(萬元);

　　按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產(chǎn))應分攤的減值金額=200×(2000/8000)=50(萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額=1980—20=1960(萬元)，辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應低于1960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間應分攤的減值損失。

　　分攤減值損失160萬元后，甲、乙車間的賬面價值5840萬元(1200+2100+2700—160)，大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5538萬元，故甲、乙車間應確認的減值損失為160萬元。按賬面價值所占比例，甲車間A設備應分攤的減值損失=160×(1200/6000)=32(萬元);乙車間B設備應分攤的減值損失=160×(2100/6000)=56(萬元);乙車間C設備應分攤的減值損失=t60×(2700/6000)=72(萬元)。

　　按賬面價值所占比例乙車間分攤的減值損失總額=56+72=128(萬元)，分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4672萬元(2100+2700-128)，大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬元，所以乙車間應計提的減值損失為128萬元。

　　對北方公司長期股權投資的可收回金額=4080-20=4060(萬元)，應計提韻減值準備=4200-4060=140(萬元)。

　　⑦處理正確。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)(2010年)

　　【答案】

　　(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定

　�、賹⒐芾砜偛空J定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。

　　因為管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認定為一個資產(chǎn)組;

　�、趯⒓�、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。

　　甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單元。能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應認定為一個資產(chǎn)組。

　　(2)可收回金額的確定①正確。

　�、诓徽_。

　　對子公司北方公司股權投資的可收回金額=公允價值4080一處置費用20=4060(萬元)。

　　(3)資產(chǎn)減值損失的計量①～⑥均不正確。

　　資產(chǎn)組應確認的減值損失=資產(chǎn)組的賬面價值(2000+1200+2100+2700)一資產(chǎn)組的可收回金額7800=200(萬元);

　　按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產(chǎn))應分攤的減值金額=200×(2000/8000)=50(萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額=1980—20=1960(萬元)，辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應低于1960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間應分攤的減值損失。

　　分攤減值損失160萬元后，甲、乙車間的賬面價值5840萬元(1200+2100+2700—160)，大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5538萬元，故甲、乙車間應確認的減值損失為160萬元。按賬面價值所占比例，甲車間A設備應分攤的減值損失=160×(1200/6000)=32(萬元);乙車間B設備應分攤的減值損失=160×(2100/6000)=56(萬元);乙車間C設備應分攤的減值損失=t60×(2700/6000)=72(萬元)。

　　按賬面價值所占比例乙車間分攤的減值損失總額=56+72=128(萬元)，分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4672萬元(2100+2700-128)，大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬元，所以乙車間應計提的減值損失為128萬元。

　　對北方公司長期股權投資的可收回金額=4080-20=4060(萬元)，應計提韻減值準備=4200-4060=140(萬元)。

　　⑦處理正確。

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