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　　2015年7月1日X公司銷售產(chǎn)品一批給Y公司，價款為400 000元，增值稅為68 000元，雙方約定Y公司應(yīng)于2015年10月30日付款。X公司2015年8月10日將應(yīng)收Y公司的賬款出售給招商銀行，出售價款為380 000元，款項已收到。X公司與招商銀行簽訂的協(xié)議中約定，如該筆應(yīng)收賬款到期時Y公司未能按期償還，銀行不得向X公司追償。不考慮其他因素，則下列關(guān)于X公司出售應(yīng)收賬款時所做的處理中，正確的是( )。

　　A、減少應(yīng)收賬款400 000元

　　B、增加財務(wù)費用88 000元

　　C、增加營業(yè)外支出88 000元

　　D、增加短期借款468 000元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考核貸款和應(yīng)收款項的核算。X公司出售應(yīng)收賬款時會計處理：

　　借：銀行存款 380 000

　　營業(yè)外支出 88 000

　　貸：應(yīng)收賬款 468 000

　　下列關(guān)于總部資產(chǎn)減值測試的說法中正確的是( )。

　　A、總部資產(chǎn)一般難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入

　　B、在資產(chǎn)負(fù)債表日，不論是否有減值跡象，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)對總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測試

　　C、為進(jìn)行減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值，企業(yè)應(yīng)該自購買日起按照合理的方法將其分?jǐn)傊疗髽I(yè)所有的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

　　D、對總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，只能按照將總部資產(chǎn)的賬面價值全部分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組這一種方法進(jìn)行

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考核總部資產(chǎn)減值測試。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失，因此選項B不正確;企業(yè)應(yīng)該自購買日起按照合理的方法將商譽(yù)的賬面價值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，因此選項C不正確;某些總部資產(chǎn)，難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，可以認(rèn)定最小資產(chǎn)組組合，再對其進(jìn)行減值測試，因此選項D不正確。

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。2017年10月，甲公司用一項可供出售金融資產(chǎn)換入乙公司的一項土地使用權(quán)。甲公司換出的該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為80萬元，公允價值為110萬元。乙公司換出的該項土地使用權(quán)是乙公司于2016年5月10日以支付出讓金方式取得的，在交換日其賬面價值為70萬，公允價值為120萬。甲公司另向乙公司支付銀行存款23.2萬元(包含增值稅額13.2萬元和補(bǔ)價10萬元)。甲公司為換入該項土地使用權(quán)發(fā)生契稅5萬元。假定該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，則甲公司換入土地使用權(quán)的入賬價值為( )萬元。

　　A、138.2

　　B、120

　　C、125

　　D、133.2

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考核以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)成本的確定。甲公司取得的土地使用權(quán)，其增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，不計入成本;發(fā)生的契稅屬于為換入土地使用權(quán)發(fā)生的相關(guān)稅費，應(yīng)計入成本。因此，甲公司換入土地使用權(quán)的入賬價值=110+10+5=125(萬元)。

　　【例題·單選題】

　　三原公司有T、M、N三家分公司作為3個資產(chǎn)組(資產(chǎn)組內(nèi)各資產(chǎn)使用壽命均一致)，賬面價值分別為600萬元、500萬元、400萬元，預(yù)計壽命為10年、5年、5年，總部資產(chǎn)300萬元，2011年末三原公司所處的市場發(fā)生重大變化對企業(yè)產(chǎn)生不利影響進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)能夠根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值比例分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，則分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價值為( )萬元。

　　A、720，600，480

　　B、840，600，360

　　C、600，500，400

　　D、771.43，571.43，457.14

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核總部資產(chǎn)減值測試。T分公司：600+300×(600×2)/(600×2+500+400)=771.43(萬元)

　　M分公司：500+300×500/(600×2+500+400)=571.43(萬元)

　　N分公司：400+300×400/(600×2+500+400)=457.14(萬元)

　　【例題·單選題】

　　2013年末，甲公司自建的一條新生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該生產(chǎn)線由A、B、C三臺設(shè)備構(gòu)成，成本分別為800萬元，1 000萬元，1 200萬元，使用壽命均為10年，全部采用直線法計提折舊。2014年末，由于新產(chǎn)品的市場前景未達(dá)到預(yù)期，該生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象，其可收回金額為2 400萬元，其中A設(shè)備的可收回金額為700萬元，B、C設(shè)備的可收回金額不能合理確定。則B設(shè)備應(yīng)該計提的減值為( )萬元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A、127.27

　　B、100

　　C、120

　　D、132.73

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考核資產(chǎn)組減值測試。該生產(chǎn)線2014年末的賬面價值=800-800/10+1 000-1 000/10+1 200-1 200/10=2 700(萬元)，則該生產(chǎn)線應(yīng)該計提減值金額=2 700-2 400=300(萬元)，其中A設(shè)備應(yīng)該分?jǐn)偟臏p值=720/2 700×300=80(萬元)，計提減值后金額=720-80=640(萬元)小于A設(shè)備可收回金額，所以，其可分?jǐn)偟臏p值=720-700=20(萬元)。

　　B設(shè)備可分?jǐn)偟臏p值=900/2 700×300=100(萬元)，C設(shè)備可分?jǐn)偟臏p值=1 080/2 700×300=120(萬元)，共計分?jǐn)倻p值金額=20+100+120=240(萬元)，剩余金額=300-240=60(萬元)尚未分配，需要進(jìn)行二次分配，B、C設(shè)備2014年末的價值共計900+1 080=1 980(萬元)，則B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值準(zhǔn)備=900/1 980×60=27.27(萬元)，則B設(shè)備共需分?jǐn)倻p值準(zhǔn)備=100+27.27=127.27(萬元)。

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。2017年10月，甲公司用一項可供出售金融資產(chǎn)換入乙公司的一項土地使用權(quán)。甲公司換出的該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為80萬元，公允價值為110萬元。乙公司換出的該項土地使用權(quán)是乙公司于2016年5月10日以支付出讓金方式取得的，在交換日其賬面價值為70萬，公允價值為120萬。甲公司另向乙公司支付銀行存款23.2萬元(包含增值稅額13.2萬元和補(bǔ)價10萬元)。甲公司為換入該項土地使用權(quán)發(fā)生契稅5萬元。假定該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，則甲公司換入土地使用權(quán)的入賬價值為( )萬元。

　　A、138.2

　　B、120

　　C、125

　　D、133

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考核以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)成本的確定。甲公司取得的土地使用權(quán)，其增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，不計入成本;發(fā)生的契稅屬于為換入土地使用權(quán)發(fā)生的相關(guān)稅費，應(yīng)計入成本。因此，甲公司換入土地使用權(quán)的入賬價值=110+10+5=125(萬元)。

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