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1 [簡(jiǎn)答題]
甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)。甲公司其他有關(guān)資料如下：
�、偌坠镜脑隽拷杩钅昀蕿�10%。
�、诓豢紤]相關(guān)稅費(fèi)的影響。
�、鄹鹘灰拙鶠楣式灰祝揖哂兄匾�。
要求：
根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。
(1)20×7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購(gòu)買(mǎi)ERP銷(xiāo)售系統(tǒng)軟件供其銷(xiāo)售部門(mén)使用，合同價(jià)格3 000萬(wàn)元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000萬(wàn)元。
該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷(xiāo)。甲公司的增量借款年利率為10%。
甲公司20×7年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn) 3 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3 000
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 450
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 450
(2)20×7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款3 000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)庚公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對(duì)庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。
該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷(xiāo)售產(chǎn)品形成，至20×7年4月30日甲公司已提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元，庚公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除100箱M產(chǎn)品(賬面價(jià)值為500萬(wàn)元、公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元)外，其他可辯認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。
20×7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬(wàn)元，除所發(fā)生的200萬(wàn)元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至20×7年末已出售40箱。
20×7年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為2 200萬(wàn)元。
甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 200
壞賬準(zhǔn)備 800
貸：應(yīng)收賬款 3 000
借：投資收益 40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整 40
(3)20×7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：
①20×7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷(xiāo)合同，約定在20×8年3月以每箱1.2萬(wàn)元的價(jià)格向辛公司銷(xiāo)售1 000箱L產(chǎn)品;辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬(wàn)元，若甲公司違約，雙倍返還定金。
20×7年12月31日，甲公司的庫(kù)存中沒(méi)有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬(wàn)元。
�、�20×7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，約定在20×8年2月底以每件0.3萬(wàn)元的價(jià)格向壬公司銷(xiāo)售3 000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。
20×7年12月31日，甲公司庫(kù)存D產(chǎn)品3 000件，成本總額為1 200萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為1 400萬(wàn)元。假定甲公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品不發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用。
因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 150
貸：預(yù)收賬款 150
(4)甲公司的X設(shè)備于20×4年10月20日購(gòu)入，取得成本為6 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。
20×6年12月31日，甲公司對(duì)X設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備680萬(wàn)元。
20×7年12月31日，X設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為2 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)設(shè)備使用及處置過(guò)程中所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 980萬(wàn)元。
甲公司在對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，于20×7年12月31日轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的部分減值準(zhǔn)備440萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440
貸：資產(chǎn)減值損失 440
參考解析：
資料(1)，不正確;分期付款購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該按分期支付的價(jià)款的現(xiàn)值之和作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，入賬價(jià)值應(yīng)為2 486.9(1 000×2.4869)萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用513.1萬(wàn)元。
更正分錄為：
借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 513.1
貸：無(wú)形資產(chǎn) 513.1
借：累計(jì)攤銷(xiāo) 76.97
貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 76.97
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 186.52
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.52 [2 486.9×10%×(9/12)]
資料(2)，不正確;①債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬，金額為2 400萬(wàn)元;②采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因取得該項(xiàng)投資時(shí)被投資方有可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，故在期末確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)投資雙方的內(nèi)部交易調(diào)整被投資方發(fā)生的凈虧損，調(diào)整后的凈虧損為400[200+(1 000-500)×(40/100)]萬(wàn)元。
更正分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
借：投資收益 40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40
借：資產(chǎn)減值損失 120
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 120
資料(3)，不正確;第1份合同，因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為180[(1.38-1.2)×1 000]，與返還的定金150萬(wàn)元的損失之間的較小者，即150萬(wàn)元;第2份合同，若執(zhí)行，發(fā)生損失=1 200-3 000×0.3=300萬(wàn)元;若不執(zhí)行，則支付違約金=3 000×0.3×20%=180萬(wàn)元，同時(shí)按目前市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售可獲利200萬(wàn)元，所以不執(zhí)行合同時(shí)，D產(chǎn)品可獲利20萬(wàn)元。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，這就需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債180萬(wàn)元。
更正分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 330
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 330
資料(4)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不能轉(zhuǎn)回。
更正分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 440
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440
20×6年12月31日X設(shè)備的賬面價(jià)值=6 000-6 000÷(5×12)×(2+12×2)-680=2 720(萬(wàn)元)
20×7年12月31日X設(shè)備的賬面價(jià)值=2 720-2 720÷(10+2×12)×12=1 760(萬(wàn)元)
20×7年12月31日X設(shè)備可收回金額2 200大于賬面價(jià)值1 760，無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2 [單選題] 下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說(shuō)法中，不正確的是( )。
A.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)在其取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
C.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束前被處置的，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
D.企業(yè)取得的針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理
【參考答案】B
【參考解析】
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
3 [單選題] 甲公司2015年1月10日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)成本管理軟件，其中，研究階段發(fā)生支出70萬(wàn)元;進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后，符合資本化條件前發(fā)生相關(guān)支出l20萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生支出500萬(wàn)元。2015年12月31日，該成本管理軟件開(kāi)發(fā)成功并依法申請(qǐng)了專(zhuān)利，支付注冊(cè)費(fèi)3萬(wàn)元，律師費(fèi)5萬(wàn)元，已達(dá)到預(yù)定用途。假定不考慮其他因素，甲公司2015年對(duì)上述研發(fā)支 出進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.確認(rèn)管理費(fèi)用70萬(wàn)元、無(wú)形資產(chǎn)620萬(wàn)元
B.確認(rèn)管理費(fèi)用190萬(wàn)元、無(wú)形資產(chǎn)500萬(wàn)元
C.確認(rèn)管理費(fèi)用190萬(wàn)元、無(wú)形資產(chǎn)508萬(wàn)元
D.確認(rèn)管理費(fèi)用198萬(wàn)元、無(wú)形資產(chǎn)500萬(wàn)元
【參考答案】C
【參考解析】
費(fèi)用化的金額=70+120=190(萬(wàn)元)，確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)=500+3+5=508(萬(wàn)元)。
4 [單選題] A公司于2016年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，每股支付價(jià)款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。A公司取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.700
B.800
C.712
D.812
【參考答案】C
【試題解析】：交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入取得可供出售金融資產(chǎn)成本，該金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=200×(4-0.5)+12=712(萬(wàn)元)。
5 [判斷題] 企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的不含稅價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額的差額，作為無(wú)形資產(chǎn)處置損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。 ()
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
應(yīng)是將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外 收支。
6 [多選題] 在確定對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，應(yīng)考慮的因素有( )。
A.擁有對(duì)被投資方的權(quán)力
B.通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)
C.有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額
D.從被投資單位獲得固定回報(bào)
【參考答案】A,B,C
【參考解析】
控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額.選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
7 [多選題] 下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有( )。
A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)
B.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)本金
C.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息
D.債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額
【參考答案】B,D
【參考解析】
選項(xiàng)A，減免的部分債務(wù)與重組后負(fù)債賬面價(jià)值無(wú)關(guān);選項(xiàng)C，債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值。
8 [判斷題] 對(duì)于捐贈(zèng)承諾，民間非營(yíng)利組織應(yīng)將其確認(rèn)為捐贈(zèng)收入。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
對(duì)于捐贈(zèng)承諾，民間非營(yíng)利組織不應(yīng)將其確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，但可在報(bào)表附注中披露。
9 [判斷題] 計(jì)量單元.是指資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單位。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
計(jì)量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。
10 [簡(jiǎn)答題]
甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
(1)2016年1月1日，甲公司以40000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)一棟公寓，其總面積為2萬(wàn)平方米，每平方米的價(jià)款為2萬(wàn)元，該公寓的預(yù)計(jì)使用年限是50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司從取得時(shí)起將該公寓對(duì)外出租。
(2)2016年甲公司取得的租金收入總額1000萬(wàn)元，發(fā)生費(fèi)用支出(不含折舊)200萬(wàn)元。2016年12月31日，甲公司出售了部分公寓，出售部分面積占20%，取得收入8400萬(wàn)元，當(dāng)日辦理了過(guò)戶手續(xù)。年末該公寓公允價(jià)值為每平方米2.1萬(wàn)元。
其他資料：
(1)假定甲公司只發(fā)生上述一筆業(yè)務(wù)，且所發(fā)生的收入、支出均以銀行存款結(jié)算。
(2)根據(jù)稅法規(guī)定，出租的投資性房地產(chǎn)按照50年、采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，甲公司適用的所得稅稅率為25%。200萬(wàn)元的支出計(jì)入應(yīng)納稅所得額，對(duì)該公寓稅法規(guī)定從購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始計(jì)提折舊，公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(3)假定不考慮所得稅以外的其他稅費(fèi)。
要求：
(1)編制甲公司2016年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)、公允價(jià)值變動(dòng)，出租、出售相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算該公寓2016年12月31日的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及暫時(shí)性差異。
(3)計(jì)算甲公司2016年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)2016年1月1日購(gòu)人分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)—成本 40000
貸：銀行存款 40000
2016年12月31日，收取租金的分錄為：
借：銀行存款 1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000
借：其他業(yè)務(wù)成本 200
貸：銀行存款 200
2016年12月31日，出售公寓的分錄為：
借：銀行存款 8400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 8400
借：其他業(yè)務(wù)成本 8000(40000×20%)
貸：投資性房地產(chǎn)—成本 8000
期末公允價(jià)值變動(dòng)：
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 1600(20000×2.1×80%-20000×2×80%)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1600
(2)2016年12月31日，該公寓的賬面價(jià)值=40000-8000+1600=33600(萬(wàn)元);
該公寓的計(jì)稅基礎(chǔ)=(40000-40000/50)×80%=31360(萬(wàn)元);
賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異金額=33600-31360=2240(萬(wàn)元)。
(3)該事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期所得稅的影響=應(yīng)交所得稅=[1000-200+1600-1600+8400-(8000-8000/50)-40000/50]×25%=140(萬(wàn)元);
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=2240×25%=560(萬(wàn)元);
應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=140+560=700(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用 140
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 140
借：所得稅費(fèi)用 560
貸：遞延所得稅負(fù)債 560
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