1 [簡答題]

　　A公司為一家電視機生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)數(shù)字信號、數(shù)字模擬信號、模擬信號三種電視機產(chǎn) 品。A公司2015年度有關(guān)事項如下：

　　(1)A公司管理層于2015年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2016年1月1日起關(guān)閉模擬信號電視生產(chǎn)線;從事模擬信號電視生產(chǎn)的員工共計50人，除部門主管及技術(shù)骨干等10人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他40人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，A公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補償;模擬信號電視生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于模擬信號電視生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至A公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2015年12月2日經(jīng)A公司董事會批準(zhǔn)，并于l2月3日對外公告。

　　2015年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，A公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款160萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金5萬元;因?qū)⒂糜谀M信號電視生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費6000元;因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出2000元;因推廣新款數(shù)字模擬信號電視將發(fā)生廣告費用500萬元;因處置用于模擬信號電視生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失30萬元。

　　(2)2015年12月15日，消費者因使用模擬信號電視造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求A公司賠償損失Il2萬元;12月31日，法院尚未對該案件作出判決。在咨詢法律顧問后，A公司認(rèn)為該案件很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算， A公司的賠償金額可能在90萬元至110萬元之 間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。

　　(3)2015年12月25日，丙公司(為A公司的子公司)向銀行借款640萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，A公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。l2月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與A公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務(wù)應(yīng)計入預(yù)計負(fù)債科目的金額。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計算該事項減少A公司2015年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(2)和(3)，判斷A公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債， 如確認(rèn)，計算預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄;如不確認(rèn)，說明理由。(答案中 金額單位用萬元表示)

　　【參考解析】

　　(1)A公司有關(guān)的直接支出有：

　�、僖蜣o退員工將支付補償款l60萬元;

　�、谝虺蜂N廠房租賃合同將支付違約金5萬元; 因重組義務(wù)計入預(yù)計負(fù)債科目的金額為5萬元。

　　(2)資料(1)減少2015年度利潤總額的金額=5+160+30=195(萬元)

　　與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出：

　　借：管理費用 5

　　貸：預(yù)計負(fù)債 5

　　借：管理費用 l60

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 160

　　預(yù)計將發(fā)生減值損失30萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失 30

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30

　　(3)資料(2)需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，預(yù)計負(fù)債的最 佳估計數(shù)=(90+110)/2=100(萬元)

　　借：營業(yè)外支出 100

　　貸：預(yù)計負(fù)債 l00

　　資料(3)不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，因其不符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下需要承擔(dān)連帶責(zé)任，但本題中的被擔(dān)保對象丙公司并未出現(xiàn)無法履行合同的情況，所以不需要做確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬務(wù)處理。

　　【解析】第(2)小問，除了重組直接支出影響利潤外，對資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備雖不屬于重組直接支出，但因計提時計入資產(chǎn)減值損失，所以也是影響利潤的。

　　2 [多選題] 下列有關(guān)會計差錯的處理中，符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的有()。

　　A.對于當(dāng)期發(fā)生的重大差錯，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目的金額

　　B.對于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的重大差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益

　　C.對于比較會計報表期間的重大差錯，編制比較會計報表時應(yīng)調(diào)整相應(yīng)期間的凈損益及其他相關(guān)項目

　　D.對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的重大差錯，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項處理

　　【參考答案】A,B,C

　　【參考解析】

　　選項D，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理。

　　3 [多選題] 下列交易或事項中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的有( )。

　　A.已確認(rèn)公允價值變動100萬元的交易性金融資產(chǎn)

　　B.為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債500萬元

　　C.計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用

　　D.生產(chǎn)企業(yè)預(yù)收的定金，稅法不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

　　【參考答案】A,C

　　【參考解析】

　　選項A，稅法不認(rèn)可公允價值變動，因此計稅基礎(chǔ)與賬面價值不等;選項B，屬于非暫時性差異，所以其計稅基礎(chǔ)=賬面價值;選項C，計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，稅法不認(rèn)可，未來實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用時，稅法才認(rèn)可，所以預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期問可以稅前扣除金額(也是賬面價值金額)=0，與賬面價值不相等;選項D，會計上計人預(yù)收賬款，不確認(rèn)損益，稅收上也不計人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此其賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

　　4 [單選題] 2013年甲公司有關(guān)待執(zhí)行合同資料如下：2013年12月，甲公司與乙公司簽訂一份產(chǎn)品銷售合同，約定在2014年2月底以每件2萬元的價格向乙公司銷售1000件Y產(chǎn)品，違約金為合同總價款的15%。2013年12月31日，甲公司已生產(chǎn)Y產(chǎn)品1000件并驗收入庫，每件成本2.2萬元。假定甲公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。假定2013年底市場價格為每件2.4萬元。則甲公司的下列處理中表述不正確的是(　　)。

　　A.由于該合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試

　　B.執(zhí)行該合同的損失為200萬元

　　C.不執(zhí)行該合同的違約金損失為300萬元

　　D.選擇支付違約金方案，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失100萬元

　　【參考答案】D

　　【參考解析】

　　甲公司每件成本2.2萬元，每件售價2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試。所以：

　　可變現(xiàn)凈值=1000×2-0=2000(萬元)

　　成本=1000×2.2=2200(萬元)

　　執(zhí)行合同損失=2200-2000=200(萬元)

　　不執(zhí)行合同違約金損失=2000×15%=300(萬元)

　　不執(zhí)行合同按市場價格出售獲利=(2.4-2.2)×1000=200(萬元)

　　不執(zhí)行合同退出合同凈損失為300-200=100(萬元)

　　因此應(yīng)選擇支付違約金方案，確認(rèn)營業(yè)外支出300萬元，按照市場價格計算不需要計提減值準(zhǔn)備。

　　5 [判斷題] 如果某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計人所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化應(yīng)計人所得稅費用。 ( )

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　如果某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化也應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費用。

　　6 [單選題] 甲公司2015年1月1日以3015萬元的價格購入乙公司30%的股份，甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為11000萬元。2015年8月，乙公司將其成本為60萬元的某商品以110萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨核算。至2015年12月31日，甲公司從乙公司取得的存貨，仍有40%未對外出售。乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤620萬元。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司2015年度利潤總額的影響金額為(　　)萬元。

　　A.186

　　B.180

　　C.465

　　D.171

　　【參考答案】C

　　【參考解析】

　　初始投資時產(chǎn)生的營業(yè)外收入=11000×30%-3015=285(萬元)，期末根據(jù)乙公司調(diào)整后的凈利潤確認(rèn)的投資收益=[620-(110-60)×40%]×30%=180(萬元)，所以對甲公司2015年度利潤總額的影響金額=285+180=465(萬元)。

　　7 [判斷題] 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】對

　　8 [判斷題] 無形資產(chǎn)報廢凈損失計入營業(yè)外支出。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】對

　　9 [判斷題] 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，但不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

　　10 [判斷題] 當(dāng)資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌時，應(yīng)當(dāng)對該資產(chǎn)進行減值測試。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】對

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