1 [單選題] 下列有關企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理，表述不正確的是( )。

　　A.結(jié)算企業(yè)以其本身權益工具結(jié)算的，應將該股份支付交易作為權益結(jié)算的股份支付進行會計處理

　　B.結(jié)算企業(yè)不是以本身權益工具而是以集團內(nèi)其他企業(yè)的權益工具結(jié)算的，應將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理計處理

　　C.接受服務企業(yè)沒有結(jié)算義務的不需要進行會計處理

　　D.接受服務企業(yè)若是有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權益工具的，

　　【參考答案】C

　　【參考解析】

　　接受服務企業(yè)沒有結(jié)算義務的或者授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具的，應當將該 股份支付交易作為權益結(jié)算的股份支付進行會計處理。

　　2 [簡答題]

　　A公司為經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，進行了一系列投資和資本運作。有關業(yè)務如下：

　　(1)A公司于2015年1月1日以2500萬元購人B公司30%股權，取得該項股權后，A公司在B公司董事會中派有l(wèi)名成員。取得投資之日， B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9000萬元， 2015年1月1日投資時，B公司僅有一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不相等，即B公司固定資產(chǎn)原取得成本為1000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2015年1月1日已使用3年，A公司預計其公允價值為l600萬元，尚可使用8年，折舊方法及預計凈殘值不變。

　　(2)2015年7月1日，A公司支付銀行存款6000萬元給D公司，D公司以其所持有C公司80%的股權作為對價。A公司和D公司無關聯(lián)方關系。投資時，C公司所有者權益賬面價值為6000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤為300萬元。2015年7月1日，C公司僅有一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不相等，該固定資產(chǎn)賬面價值600萬元，公允價值700萬元，預計尚可使用年限為l0年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。

　　(3)2015年B公司實現(xiàn)凈利潤為900萬元。此外2015年11月，8公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給A公司，A公司將取得的商品作為庫存商品核算，截至2015年末，A公司將該批商品的60%對外出售。

　　(4)2015年7月至l2月，C公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，2015年8月10日，C公司分配現(xiàn)金股利600萬元。此外2015年11月，A公司將其賬面價值為600萬元 的商品以900萬元的價格出售給C公司，C公 司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，已于當月投入使用，預計使用壽命為10年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊。

　　(5)A、B、C公司的所得稅稅率均為25%，購買日，C公司資產(chǎn)和負債的公允價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的條件。

　　要求：

　　(1)判斷A公司對B公司長期股權投資應采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。

　　(2)編制2015年A公司對B公司的長期股權投資會計分錄，并計算2015年末對B公司的長期 股權投資賬面價值。

　　(3)判斷A公司對C公司合并所屬類型，簡要說明理由，編制2015年7月1日投資時的會計分 錄，并計算購買日合并商譽。

　　(4)編制A公司與C公司的交易在2015年末合并報表中的抵銷分錄。

　　(5)編制A公司2015年末合并報表中將C公司賬面價值調(diào)整為公允價值的相關分錄。

　　(6)編制A公司2015年末合并報表中將其對C公司的長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法的相關分錄。

　　(7)編制A公司2015年末合并報表中長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷分錄。

　　(8)編制A公司2015年末投資收益與子公司利潤分配的抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　【參考解析】

　　(1)A公司對B公司長期股權投資后續(xù)計量采用權益法核算。

　　理由：取得投資后，A公司在B公司董事會中派有l(wèi)名成員，能夠參與8公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策，說明A公司對B公司具有重大影響，應采用權益法核算該項長期股權投資。

　　(2)

　�、俳瑁洪L期股權投資一投資成本 2500

　　貸：銀行存款 2500

　　借：長期股權投資一投資成本 200

　　貸：營業(yè)外收入 200

　�、谡{(diào)整后8公司凈利潤=900一(1600/8—1000/ 10)一(900—600)×40%=680(萬元)

　　借：長期股權投資一損益調(diào)整204(680×30%)

　　貸：投資收益 204

　�、�2015年末對B公司的長期股權投資賬面價值=2500+200+204=2904(萬元)

　　(3)①屬于非同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：A公司與D公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。

　�、诰幹�2015年7月1日投資時的會計分錄

　　借：長期股權投資 6000

　　貸：銀行存款 6000

　�、�2015年7月1日的合并商譽=6000一(6000+100×75%)×80%=ll40(萬元)

　　(4)

　　借：營業(yè)收入 900

　　貸：營業(yè)成本 600

　　固定資產(chǎn) 300

　　借：固定資產(chǎn) 2.5(300/10×1/12)

　　貸：管理費用 2.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 74.38

　　貸：所得稅費用 74.38

　　(5)

　　借：固定資產(chǎn) l00

　　貸：資本公積 75

　　遞延所得稅負債 25

　　借：管理費用 5(100/10--2)

　　貸：固定資產(chǎn) 5

　　借：遞延所得稅負債 1.25

　　貸：所得稅費用 1.25

　　(6)C公司調(diào)整后的凈利潤=l000—5+1.25=996.25(萬元)

　　A公司合并報表中應確認投資收益=(996.25—600)X80%=317(萬元)

　　借：長期股權投資 317

　　貸：投資收益 317調(diào)

　　整后的長期股權投資=6000+317=6317(萬元)

　　(7)

　　借：股本4000

　　資本公積 l675(1600+75)

　　盈余公積 200

　　未分配利潤一年末596.25(300+996.25—100—600)

　　商譽ll40(6317—6471.25×800A)

　　貸：長期股權投資 6317

　　少數(shù)股東權益1294.25(6471.25×20%)

　　(8)

　　借：投資收益 797(996.25×80%)

　　少數(shù)股東損益 l99.25

　　未分配利潤一年初 300

　　貸：提取盈余公積 l00

　　對所有者(或股東)的分配 600

　　未分配利潤一年末 596.25

　　3 [多選題] 下列項目中，會引起存貨賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。

　　A.發(fā)出商品不符合收入確認條件

　　B.發(fā)生的存貨盤盈

　　C.委托外單位加工發(fā)出的材料

　　D.沖回多提的存貨跌價準備

　　【參考答案】B,D

　　【參考解析】

　　發(fā)出商品不符合收入確認條件，將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，不影響存貨賬面價值總額;發(fā)生的存貨盤盈會增加存貨的賬面價值;委托外單位加工發(fā)出的材料不影響存貨賬面價值總額;沖回多提的存貨跌價準備會導致存貨賬面價值增加。

　　4 [單選題] 2016年5月1日，甲公司將某廠房對外出租并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，該廠房的原價為8000萬元，至租賃期開始日累計已計提折舊2000萬元，未計提減值準備。當日該廠房的公允價值為8500萬元。2016年12月31日，該廠房的公允價值為10000萬元。甲公司該廠房在2016年12月31日資產(chǎn)負債表中列示的金額為(　　)萬元。

　　A.10000

　　B.8500

　　C.8000

　　D.6000

　　【參考答案】A

　　【試題解析】：甲公司廠房為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)應按資產(chǎn)負債表日公允價值列示。

　　5 [多選題] 2016年1月1日，A公司以每股10元的價格購入B上市公司(以下簡稱“B公司”)股票100萬股，并由此持有B公司2%股權。投資前A公司與B公司不存在關聯(lián)方關系。A公司將對B公司的該項投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2017年1月1日，A公司以現(xiàn)金35000萬元作為對價，向B公司大股東收購B公司50%的股權，從而取得對B公司的控制權;B公司當日股價為每股14元(公允價值與賬面價值相等)，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為40000萬元。A公司購買B公司2%股權和后續(xù)購買50%的股權不構(gòu)成“一攬子交易”(不考慮所得稅等影響)。A公司下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.購買日長期股權投資初始投資成本為36400萬元

　　B.購買日的合并成本為36400萬元

　　C.購買日合并財務報表中應將原計人其他綜合收益的400萬元轉(zhuǎn)入合并當期投資收益

　　D.購買日合并財務報表中應確認商譽15600萬元

　　【參考答案】A,B,D

　　【參考解析】

　　原投資按公允價值計量，購買日初始投資成本與合并成本相等。初始投資成本=合并成本=100 × 14+35000=36400(萬元)，選項A和B正確;原計入其他綜合收益的400萬元[100×(14-10)]在個別財務報表中已轉(zhuǎn)入當期投資收益，合并財務報表中不需結(jié)轉(zhuǎn)，選項C錯誤;購買日應確認商譽=36400-40000×52%=15600(萬元)，選項D正確。

　　6 [判斷題] 制造費用、管理費用、銷售費用和財務費用均屬于期間費用。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　制造費用屬于產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，不屬于期間費用。

　　7 [判斷題] 同一控制下的企業(yè)合并，被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價值為負數(shù)的，長期股權投資成本按零確定，同時在備査簿中予以登記。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】對

　　8 [判斷題] 會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】對

　　9 [判斷題] 外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，所用折現(xiàn)率應采用人民幣的折現(xiàn)率。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【試題解析】：外幣金融資產(chǎn)應采用外幣折現(xiàn)率確定外幣預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　10 [判斷題] 外幣財務報表折算產(chǎn)生的折算差額，應在資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目列示。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示。

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