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中級會計職稱考試《會計實務(wù)》每日一練(12.6)

來源:考試吧 2016-12-06 9:47:00 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  1 [簡答題]

  2009年1月1日,甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同,從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設(shè)備,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為10 530 000元。合同約定,甲公司于2009~2013年5年內(nèi),每年的12月31日支付2 106 000元。2009年1月1日,甲公司收到該設(shè)備并投入安裝,發(fā)生保險費、裝卸費等7 000元;2009年12月31日,該設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài),共發(fā)生安裝費50 000元,款項均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率,不考慮增值稅等其他因素。已知:(P/A,5,10%)=3.7908。

  要求:作出甲公司的賬務(wù)處理。

  【參考解析】

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)2009年1月1日,確定購入固定資產(chǎn)成本的金額,包括購買價款、保險費、裝卸費等

  購入固定資產(chǎn)成本=2 106 000×3.7908+7 000=7 990 424.8(元)

  借:在建工程     7 990 424.8

  未確認融資費用  2 546 575.2

  貸:長期應(yīng)付款     10 530 000

  銀行存款         7 000

  (2)2009年度發(fā)生安裝費用50 000元

  借:在建工程       50 000

  貸:銀行存款       50 000

  (3)確定未確認融資費用在信用期間的分攤額,見表1

  表1 未確認融資費用分攤表

  

  *7983424.80=7 990 424.8-7000

  **尾數(shù)調(diào)整。

  (4)2009年12月31日,分攤未確認融資費用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項

  2009年未確認融資費用攤銷

  =(10530000- 2546575.2 )×10%=798342.48(元)

  借:在建工程      798342.48

  貸:未確認融資費用   798342.48

  借:固定資產(chǎn)      8838767.28

  貸:在建工程      8838767.28

  借:長期應(yīng)付款      2106000

  貸:銀行存款       2106000

  (5)2010年12月31日,分攤未確認融資費用、支付款項

  2010年未確認融資費用攤銷

  =[(10530000-2106000)-( 2546575.2 - 798342.48 )] ×10%

  =667576.73(元)

  借:財務(wù)費用      667576.73

  貸:未確認融資費用   667576.73

  借:長期應(yīng)付款     2106000

  貸:銀行存款       2106000

  2011~2013年分攤未確認融資費用、支付款項的賬務(wù)處理比照2010年的相關(guān)財務(wù)處理。

  2 [簡答題]

  甲公司為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率為17%,假設(shè)2015年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù):

  (1)1月1日,甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議,向乙公司銷售商品,成本為90萬元,增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為110萬元、增值稅稅額為18.7萬元。協(xié)議規(guī)定,甲公司應(yīng)在當年5月31日將所售商品購回,回購價為l20萬元,另需支付增值稅20.4萬元。貨款已實際收付,不考慮其他相關(guān)稅費。

  (2)1月5日,甲公司向丙公司賒銷商品200件,單位售價300元(不含增值稅),單位成本260元。甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定,商品賒銷期為1個月,6個月內(nèi)丙公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司,甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量,給丙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗,合理地估計退貨率為20%,至1月末,尚未發(fā)生退貨。2月5日甲公司收到貨款。7月5日退貨期滿,丙公司實際退回商品50件,甲公司當天開出紅字增值稅專用發(fā)票并當即返還貨款,收到退貨。

  (3)1月10日,甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品150件,單位售價680元(不含增值稅),單位成本520元,并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難,近期內(nèi)很難收回貨款,但考慮到戊公司的財務(wù)困難只是暫時性的,將來仍有可能收回貨款,為了擴大銷售,避免存貨積壓,甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運給了戊公司。戊公司經(jīng)過一段時間的積極運作,資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解,于2015年6月1日給甲公司開出一張面值1l9340元、為期6個月的銀行承兌匯票。

  假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及除增值稅以外的相關(guān)稅費。

  要求:

  (1)編制上述各業(yè)務(wù)的會計分錄。

  (2)計算甲公司2015年1月份應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入總額。

  (3)計算上述業(yè)務(wù)對甲公司2015年度利潤總額的影響額。

  【參考解析】

  (1)

  資料一:

 、1月1日發(fā)出商品時:

  借:發(fā)出商品 900000

  貸:庫存商品 900000

  借:銀行存款 l287000(1100000+187000)

  貸:其他應(yīng)付款 1100000

  應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 187000

 、1月~5月每月計提利息費用:

  借:財務(wù)費用 20000

  貸:其他應(yīng)付款 20000

 、5月回購商品時:

  借:庫存商品 900000

  貸:發(fā)出商品 900000

  借:其他應(yīng)付款 1200000

  應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 204000

  貸:銀行存款 l404000

  資料二:

 、1月5日甲公司發(fā)出商品時:

  借:應(yīng)收賬款 70200(200×300×117%)

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 60000

  應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10200

  借:主營業(yè)務(wù)成本 52000(200× 260)

  貸:庫存商品 52000

 、1月末對預(yù)計退貨部分作如下調(diào)整:

  借:主營業(yè)務(wù)收入l2000(200× 300×20%)

  貸:主營業(yè)務(wù)成本l0400(200×260× 20%)

  預(yù)計負債 l600

  ③2月5日收到貨款時:

  借:銀行存款 70200

  貸:應(yīng)收賬款 70200

 、7月5日退貨時:

  借:主營業(yè)務(wù)收入 3000(10×300)

  預(yù)計負債 l600

  庫存商品 l3000(50×260)

  應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2550(50×300×17%)

  貸:主營業(yè)務(wù)成本 2600(10×260)

  銀行存款 l7550(50×300×117%)

  資料三:

  ① 1月10日甲公司發(fā)出商品時:

  借:發(fā)出商品 78000(520×150)

  貸:庫存商品 78000

  借:應(yīng)收賬款 17340(680×150×17%)

  貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17340

 、6月1日收到銀行承兌匯票時:

  借:應(yīng)收票據(jù) ll9340

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 l02000(680×150)

  應(yīng)收賬款 17340

  借:主營業(yè)務(wù)成本 78000

  貸:發(fā)出商品 78000

  (2)甲公司2015年1月份應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入=60000-12000=48000(元)

  (3)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)對甲公司2015年度利潤總額的影響額=-l00000(資料l的財務(wù)費用)+ (60000-52000-12000+10400-3000+2600)(資料2)+(102000-78000)(資料3)=-70000(元)。

  3 [判斷題] 若企業(yè)保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),在發(fā)出商品時不能確認該商品銷售收入。 ( )

  A.√

  B.×

  【參考答案】對

  【參考解析】

  不符合收入確認的條件,所以一般不能確認收入。

  4 [多選題] 關(guān)于子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表中的反映,下列說法中不正確的有( )。

  A.母公司有能力承擔的,應(yīng)將超額虧損總額全部沖減母公司的所有者權(quán)益

  B.少數(shù)股東有能力承擔的。應(yīng)將超額虧損總額全部沖減少數(shù)股東權(quán)益

  C.對于該部分超額虧損,不需要做任何處理

  D.子公司發(fā)生的超額虧損中屬于少數(shù)股東的部分,應(yīng)全部沖減少數(shù)股東權(quán)益

  【參考答案】A,B,C

  【參考解析】

  子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中享有的份額,其余額仍應(yīng)當沖減少數(shù)股東權(quán)益,即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù)。

  5 [單選題] B公司于2015年10月被A公司起訴,A公司要求B公司賠償800萬元。在應(yīng)訴過程中,B公司發(fā)現(xiàn)乙公司應(yīng)當承擔連帶責任,對B公司予以補償。2015年末,法院尚未判決,根據(jù)律師的意見,B公司認為對A公司予以賠償?shù)目赡苄詾?0%,最有可能發(fā)生的賠償金額為500萬元;從乙公司獲得的補償基本確定能收到,最有可能獲得的賠償金額為550萬元。不考慮 其他因素,該事項對B公司2015年度損益的影響金額為()萬元。

  A.-500

  B.0

  C.550

  D.50

  【參考答案】B

  【參考解析】

  B公司應(yīng)確認預(yù)計負債500萬元,確認其他應(yīng)收款500萬元,因此該事項對2015年度損益的影響金額為0。

  6 [判斷題] 以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的,影響債務(wù)人營業(yè)外收入的金額為抵債資產(chǎn)公允價值與重組債務(wù)賬面價值的差額。(  )

  A.√

  B.×

  【參考答案】錯

  【參考解析】

  以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的,影響營業(yè)外收入的金額還應(yīng)考慮抵債資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額。

  7 [判斷題] 已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值計量模式轉(zhuǎn)為成本計量模式。(  )

  A.√

  B.×

  【參考答案】對

  8 [判斷題] 雖然本期期末無內(nèi)部應(yīng)收賬款,但在合并報表編制時也可能存在內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準備抵銷的問題。 (  )

  A.√

  B.×

  【參考答案】對

  9 [簡答題]

  長江公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司,由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國,由于受國際金融危機的不利影響,電子儀器市場銷量一路下滑。長江公司在編制2016年度財務(wù)報告時,對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。長江公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下:

  (1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料

 、 管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2016年12月31日,該辦公樓的賬面價值為4000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備,生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器,無其他用途;2016年12月31日,A設(shè)備的賬面價值為2400萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備,除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外,無其他用途;2016年12月31日,B、C設(shè)備的賬面價值分別為4200萬元和5400萬元。

 、 2016年12月31日,辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售,估計售價為3960萬元(即公允價值),另將發(fā)生處置費用40萬元。A、B、C設(shè)備的公允價值均無法可靠計量;甲車間、乙車間整體,以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。

  ③ 辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2016年12月31日,甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為11076萬元;管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為15600萬元。

 、 假定進行減值測試時,管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤。

  (2)商譽減值測試相關(guān)資料

  2015年12月31日,長江公司以銀行存款8400萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權(quán)股份,能夠控制北方公司。當日,北方公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為8000萬元;長江公司在合并財務(wù)報表層面確認的商譽為2000萬元。

  2016年12月31日,長江公司對北方公司投資的賬面價值仍為8400萬元,在活躍市場中的報價為8260萬元,預(yù)計處置費用為40萬元,未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8160萬元;長江公司在合并財務(wù)報表層面確定的北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10800萬元,北方公司可收回金額為10200萬元。

  假定將北方公司認定為一個資產(chǎn)組,不考慮其他因素。

  要求:

  (1)判斷長江公司資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定,并說明理由

  (2)計算2016年12月31日辦公樓、A設(shè)備、B設(shè)備和C設(shè)備計提減值準備的金額。

  (3)計算2016年12月31日長江公司個別資產(chǎn)負債表中,對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額。

  (4)計算長江公司2016年12月31日合并資產(chǎn)負債表中,對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額。

  【答案】:

  (1)應(yīng)將管理總部、甲車間和乙車間認定為一個資產(chǎn)組。

  理由:辦公樓、甲車間和乙車間均不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,辦公樓、甲車間和乙車間組組合在一起,能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,應(yīng)認定為一個資產(chǎn)組。

  (2)資產(chǎn)組應(yīng)確認的減值損失=資產(chǎn)組的賬面價值(4000+2400+4200+5400)-資產(chǎn)組的可收回金額15600=400(萬元);

  按賬面價值比例計算,辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分攤的減值金額=400×(4000/16000)=100(萬元),因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額=3960-40=3920(萬元),辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應(yīng)低于3920萬元,所以辦公樓只能分攤減值損失80萬元,剩余320萬元應(yīng)當在甲、乙車間分攤減值損失。

  分攤減值損失320萬元后,甲、乙車間的賬面價值11680萬元(2400+4200+5400-320),大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值11076萬元,故甲、乙車間應(yīng)確認的減值損失為320萬元。

  按賬面價值所占比例,甲車間A設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=320×(2400/12000)=64(萬元);乙車間B設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=320×(4200/12000)=112(萬元);乙車間C設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=320×(5400/12000)=144(萬元)

  綜上:辦公樓計提減值準備80萬元,A設(shè)備計提減值準備64萬元,B設(shè)備計提減值準備112萬元,C設(shè)備計提減值準備144萬元

  (3)對北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額=8260-40=8220(萬元),應(yīng)計提的減值準備=8400-8220=180(萬元)。

  (4)合并財務(wù)報表中商譽計提減值準備前的賬面價值為2000萬元,2016年12月31日合并財務(wù)報表中包含完全商譽的北方公司凈資產(chǎn)的賬面價值=10800+2000÷80%=13300(萬元),該資產(chǎn)組的可收回金額為10200萬元,該資產(chǎn)組減值=13300-10200=3100(萬元),因完全商譽的價值=2000÷80%=2500(萬元),所以減值損失應(yīng)沖減商譽2500萬元,但合并財務(wù)報表中反映的是歸屬于母公司的商譽,未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽,因此合并財務(wù)報表中商譽減值=2500×80%=2000(萬元)。

  10 [判斷題] 產(chǎn)品保修費用計提比例的改變屬于會計估計變更。(  )

  A.√

  B.×

  【參考答案】對

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