1 [簡(jiǎn)答題]

　　甲股份有限公司于20×9年3月31日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為6 000 000元(含增值稅)。至20×9年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備300 000元。20×9年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺(tái)抵償所欠債務(wù)的50%，產(chǎn)品賬面成本為800 000元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000元，計(jì)稅價(jià)格(公允價(jià)值)為1 000 000元，增值稅率為17%。設(shè)備賬面原價(jià)為2 000 000元，已提折舊為500 000元，公允價(jià)值為1 600 000元。甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬。

　　(2)甲公司同意免除抵債后另外50%債務(wù)的20%，并將剩余債務(wù)延期至2×11年12月31日償還，按年利率5%(與實(shí)際利率相等)計(jì)算利息。但如果乙公司2×10年開(kāi)始盈利，則2×11年按年利率10%計(jì)算利息;如果乙公司2×10年沒(méi)有盈利，則2×11年仍按年利率5%計(jì)算利息，利息于每年末支付。假定或有支出符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。

　　(3)乙公司2×10年沒(méi)有盈利。

　　要求：

　　(1)編制甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制乙公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　甲公司(債權(quán)人)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)20×9年12月31日

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　1 600 000③

　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　1 000 000④

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　442 000⑤[2 600 000×17%]

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　 2 400 000⑥[6 000 000 ×50%×(1-20%)]

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000②

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　　 258 000 (倒擠)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000 ①

　　(2)2×10年12月31日

　　借：銀行存款　　　 　 　　　　　　120 000

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　 　　　　　　　120 000

　　(3)2×11年末

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　2 520 000

　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　2 400 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　 　　 120 000

　　乙公司(債務(wù)人)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)20×9年12月31日

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　1 500 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　500 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　2 000 000

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000①

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 600 000②

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000③

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　　 442 000④

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 2 400 000⑤[6 000 000×50%×(1-20%)]

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 120 000⑥(2 400 000×5%)

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　 438 000⑦(倒擠)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　780 000

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　20 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　 800 000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　100 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　 100 000

　　(2)2×10年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　 　120 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 120 000

　　(3)2×11年12月31日

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　 2 400 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　 120 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 2 520 000

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　 　 120 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　 120 000

　　2 [多選題] 下列各項(xiàng)對(duì)或有資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。

　　A.或有資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)

　　B.或有資產(chǎn)存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)

　　C.或有資產(chǎn)應(yīng)在報(bào)表中予以確認(rèn)

　　D.或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)予以披露

　　【參考答案】A,B,D

　　【參考解析】

　　或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因而不能在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以確認(rèn)。

　　3 [單選題] 在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非 貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其 賬面價(jià)值之間的差額，處理正確的是( )。

　　A.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)將其公允價(jià)值與賬 面價(jià)值的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入

　　B.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將其公允價(jià)值 與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益

　　C.換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)將其公允 價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資本公積

　　D.換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益

　　【參考答案】D

　　【參考解析】

　　本題符合公允價(jià)值計(jì)量的條件，此時(shí)換 出資產(chǎn)應(yīng)按出售處理。選項(xiàng)A，換出資產(chǎn)為存 貨的，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng) 的成本;選項(xiàng)8，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，其 公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支;選項(xiàng)C，換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。

　　4 [判斷題] 企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 ()

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】對(duì)

　　【參考解析】

　　此處的處置當(dāng)期損益指的是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　5 [多選題] 下列事項(xiàng)中，可以引起所有者權(quán)益總額減少的有( )。

　　A.分配現(xiàn)金股利

　　B.用盈余公積彌補(bǔ)虧損

　　C.出售固定資產(chǎn)發(fā)生凈損失

　　D.宣告發(fā)放股票股利

　　【參考答案】A,C

　　【參考解析】

　　選項(xiàng)A，分配現(xiàn)金股利，所有者權(quán)益減少;選項(xiàng)B，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部之間發(fā)生變化，不會(huì)影響所有者權(quán)益總額;選項(xiàng)c，計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出，使所有者權(quán)益減少;選項(xiàng)D，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部之間發(fā)生變化，不會(huì)影響所 有者權(quán)益總額。

　　6 [單選題] 2015年1月1日，甲公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))換入乙公司公允價(jià)值為840萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)，并收到補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為900萬(wàn)元，累計(jì)攤銷100萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，甲公司換出該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅32萬(wàn)元。甲公司將換入的金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定上述資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。關(guān)于上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法正確的是(　　)。

　　A.甲公司換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，因此甲公司應(yīng)以無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入交易性金融資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)

　　B.甲公司換出該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　C.甲公司換出該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本

　　D.甲公司換入的交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本為840萬(wàn)元

　　【參考答案】D

　　【參考解析】

　　選項(xiàng)A，因換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量且具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因此甲公司應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ);選項(xiàng)BC，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

　　7 [判斷題] 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，如果后續(xù)期間表明 原導(dǎo)致減值的因素消失，那么應(yīng)當(dāng)將原計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。 ()

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯(cuò)

　　【參考解析】

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，以后期間不可轉(zhuǎn)回。

　　8 [多選題] 在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有( )。

　　A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　B.發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊

　　C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足

　　D.實(shí)際支付的訴訟費(fèi)賠償額與原預(yù)計(jì)金額有較大差異

　　【參考答案】B,C,D

　　【參考解析】

　　選碩A，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　9 [判斷題] 對(duì)于捐贈(zèng)承諾，民間非營(yíng)利組織應(yīng)將其確認(rèn)為捐贈(zèng)收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯(cuò)

　　【參考解析】

　　對(duì)于捐贈(zèng)承諾，民間非營(yíng)利組織不應(yīng)將其確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，但可在報(bào)表附注中披露。

　　10 [簡(jiǎn)答題]

　　甲、乙、丙三個(gè)公司均為增值稅一般納稅人，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　資料一：2015年6月1日甲公司應(yīng)收乙公司的貨款為430萬(wàn)元(含增值稅)。由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，雙方經(jīng)協(xié)商，決定于2016年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組，重組內(nèi)容如下：

　　(1)乙公司以一批庫(kù)存商品償還一部分債務(wù)，該產(chǎn)品的成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值(即計(jì)稅價(jià)格)為100萬(wàn)元，增值稅稅率17%，乙公司已為該批庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元。

　　(2)以乙公司持有A公司的一項(xiàng)股權(quán)投資償還一部分債務(wù)，該股權(quán)投資在乙公司賬上被劃分為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為135萬(wàn)元，其中“成本”為100萬(wàn)元、“公允價(jià)值變動(dòng)”為35萬(wàn)元(借方余額)，未計(jì)提減值，該股權(quán)在債務(wù)重組日的公允價(jià)值為150萬(wàn)元。

　　(3)在上述基礎(chǔ)上免除債務(wù)63萬(wàn)元，剩余債務(wù)展期2年，展期期間內(nèi)加收利息，利率為6%(與實(shí)際利率相同)，同時(shí)附或有條件，如果乙公司實(shí)現(xiàn)盈利，則該年度的利率上升至10%，如果虧損，則仍維持6%的利率。

　　(4)2016年1月1日，辦理了上述股權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，庫(kù)存商品驗(yàn)收入庫(kù)，甲公司取得抵債資產(chǎn)后，分別作為交易性金融資產(chǎn)和庫(kù)存商品核算。甲公司應(yīng)收乙公司的賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備60萬(wàn)元。乙公司預(yù)計(jì)展期2年中各年可能實(shí)現(xiàn)盈利。

　　資料二：2016年6月1日，甲公司將上述債務(wù)重組取得庫(kù)存商品和交易性金融資產(chǎn)與丙公司的原材料、全新廠房進(jìn)行交換。甲公司持有的庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為120萬(wàn)元(不含稅)，增值稅稅率17%;交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元(累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)為0)，公允價(jià)值為160萬(wàn)元;丙公司原材料的賬面余額為120萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元(不含稅)，增值稅稅率17%;廠房的成本和公允價(jià)值均為140萬(wàn)元，增值稅稅率11%。同時(shí)，甲公司支付給丙公司銀行存款30.5萬(wàn)元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司換入原材料、廠房作為原材料和固定資產(chǎn)核算，丙公司換入的庫(kù)存商品和交易性金融資產(chǎn)仍作為庫(kù)存商品和交易性金融資產(chǎn)核算。假設(shè)公允價(jià)值均等于計(jì)稅價(jià)格，涉及的原材料均未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;且不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，計(jì)算重組日甲公司(債權(quán)人)重組后債權(quán)的入賬價(jià)值和債務(wù)重組損失;

　　(2)根據(jù)資料一，計(jì)算對(duì)乙公司2016年損益的影響金額;

　　(3)根據(jù)資料一，編制重組日甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)根據(jù)資料二，分別計(jì)算甲、丙公司換入資產(chǎn)的總成本和各項(xiàng)換人資產(chǎn)的人賬價(jià)值;

　　(5)根據(jù)資料二，編制丙公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【參考解析】

　　(1)重組后債權(quán)的入賬價(jià)值=430-100×1.17-150-63=100(萬(wàn)元)

　　債務(wù)重組損失=430-100×1.17-150-100-60=3(萬(wàn)元)

　　(2)對(duì)乙公司2016年損益的影響金額

　　=[100-(80-5)+(150-135)+35]+(430-100×1.17-150-100)

　　=75+63=138(萬(wàn)元)

　　(3)甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：庫(kù)存商品　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　17(100× 17%)

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　150

　　應(yīng)收賬款——乙公司(債務(wù)重組)　　100

　　壞賬準(zhǔn)備　　60

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　3

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司　　430

　　(4)本題涉及補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元(140+150-120-160)，甲公司支付的補(bǔ)價(jià)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與補(bǔ)價(jià)之和的比例=10+(280+10)×100%=3.45%<25%;因此，可以認(rèn)定該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　①計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)的總成本和各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　甲公司換入資產(chǎn)的總成本=(120+160)+10=290(萬(wàn)元)

　　換入的廠房入賬價(jià)值=290×140/(150+140)=140(萬(wàn)元)

　　換入的原材料入賬的價(jià)值=290×150/(150+140)=150(萬(wàn)元)

　�、谟�(jì)算丙公司換入資產(chǎn)的總成本和各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　丙公司換入資產(chǎn)的總成本=(150+140)-10=280(萬(wàn)元)

　　換入的庫(kù)存商品入賬價(jià)值=280×120/(120+160)=120(萬(wàn)元)

　　換入的交易性金融資產(chǎn)入賬的價(jià)值=280×160/(120+160)=160(萬(wàn)元)

　　(5)丙公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　140

　　貸：固定資產(chǎn)　　140

　　借：庫(kù)存商品　　120

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　20.4

　　交易性金融資產(chǎn)　　160

　　銀行存款　　30.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　150

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　40.9

　　固定資產(chǎn)清理　　140

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　120

　　貸：原材料　　120

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