1 [簡(jiǎn)答題]
A公司于2010年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2009年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5年期，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2014年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際利率為4%。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1076.30萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。假定按年計(jì)提利息。2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1020 萬(wàn)元。 2011年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬(wàn)元并將繼續(xù)下降。2012年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)995萬(wàn)元存入銀行。
要求：編制A公司從2010年1月1日至2012年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
【參考解析】
(1)2010年1月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000
應(yīng)收利息 50(1000×5%)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 36.30
貸：銀行存款 1086.30
(2)2010年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(3)2010年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1000+36.30)×4%=41.45(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收利息 50
貸：投資收益 41.45
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 8.55
可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=1000+36.30-8.55=1027.75(萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1020萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)=1027.75- 1020 =7.75(萬(wàn)元)
借：其他綜合收益 7.75
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 7.75
(4)2011年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(5)2011年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1000+36.30-8.55)×4%=41.11(萬(wàn)元)
注：在計(jì)算2011年年初攤余成本時(shí)，不應(yīng)考慮2010年12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。
借：應(yīng)收利息 50
貸：投資收益 41.11
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 8.89
可供出售金融資產(chǎn)期末調(diào)整前的賬面價(jià)值=1020-8.89=1011.11(萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)=1011.11-1000=11.11(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=11.11+7.75=18.86(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 18.86
貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 11.11
其他綜合收益 7.75
(6)2012年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(7)2012年1月20日
借：銀行存款 995
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 7.75
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 11.11
投資收益 5
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 18.86(36.3-8.55-8.89)
2 [判斷題] 外幣可供出售金融資產(chǎn)(債券類)，期末按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額比較，差額計(jì)入其他綜合收益。 ()
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
可供出售金融資產(chǎn)貨幣性項(xiàng)目，公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算的記賬本位幣金額，與原記賬本位幣金額的差額分為兩部分，匯兌損益計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。
3 [單選題] 某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)注冊(cè)資本為400萬(wàn)美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率 為1美元=6.30元人民幣。中、外投資者分別于2016年1月1日和3月1日投入300萬(wàn)美元和100萬(wàn)美元。2016年1月1日、3月1日、3月31 日和12月31日的即期匯率分別為1美元=6.20元人民幣、1美元=6.25元人民幣、1美元=6.24元人民幣和1美元=6.30元人民幣。該企業(yè) 2016年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為( )萬(wàn)元人民幣。
A.2480
B.2600
C.2485
D.2520
【參考答案】C
【參考解析】
該企業(yè)2016年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額=300x6.20+100x6.25=2485(萬(wàn)元人民幣)。
4 [多選題] 在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.發(fā)生重大仲裁
B.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額
C.稅收政策發(fā)生重大變化
D.董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案
【參考答案】A,C,D
【參考解析】
選項(xiàng)A、C和D屬于非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)B屬于調(diào)整事項(xiàng)。
5 [多選題] 下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得的有( )。
A.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
B.債務(wù)重組形成的債務(wù)重組收益
C.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的其他綜合收益
D.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C，屬于直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得。
6 [判斷題] 企業(yè)應(yīng)按稅法有關(guān)規(guī)定選擇無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
7 [判斷題] 可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量，不涉及期末計(jì)提減值準(zhǔn)備的問題。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
雖然可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人其他綜合收益，但其公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性下跌時(shí)應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。
8 [簡(jiǎn)答題]
2012年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)與100名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向100名高級(jí)管理人員每人授予10萬(wàn)股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到10%;②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2015年1月1日起1年內(nèi)，以每股4元的價(jià)格購(gòu)買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為12元。2012年至2015年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：
(1)2012年5月，甲公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票1000萬(wàn)股，以銀行存款支付款項(xiàng)5000萬(wàn)元，作為庫(kù)存股待行權(quán)時(shí)使用。
(2)2012年，甲公司有4名高級(jí)管理人員離開公司。本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%。2012年年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)兩年將有4名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%;當(dāng)日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為13元。
(3)2013年，甲公司有2名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%。2013年年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)一年將有2名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到11%;每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為13元。
(4)2014年，甲公司有4名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為13%。2014年年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。
(5)2015年3月，90名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項(xiàng)3600萬(wàn)元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。
要求：
(1)編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2012年、2013年、2014年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【參考解析】
(1)
借：庫(kù)存股5000
貸：銀行存款5000
(2)
�、�2012年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(100-4-4)×10×12×1÷3=3680(萬(wàn)元)。
借：管理費(fèi)用3680
貸：資本公積一其他資本公積3680
�、�2013年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(100-4-2-2) ×10×12×2÷3-3680=3680(萬(wàn)元)。
借：管理費(fèi)用3680
貸：資本公積一其他資本公積3680
③2014年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(100-4-2-4)×10×12-3680-3680=3440(萬(wàn)元)。
借：管理費(fèi)用3440
貸：資本公積一其他資本公積3440
(3)
借：銀行存款3600
資本公積一其他資本公積10800
貸：庫(kù)存股4500(5000×90÷100)
資本公積一股本溢價(jià)9900
9 [簡(jiǎn)答題]
甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：
(1)2016年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備40萬(wàn)元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。
2016年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償全部債務(wù)，該批產(chǎn)品公允價(jià)值為100萬(wàn)元(不含增值稅)，增值稅稅額為17萬(wàn)元。甲公司為取得該批產(chǎn)品支付途中運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，甲公司將該批產(chǎn)品作為庫(kù)存商品核算，沒有另行向乙公司支付增值稅。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：庫(kù)存商品 95
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17
壞賬準(zhǔn)備 40
貸：應(yīng)收賬款 150
銀行存款 2
(2)2016年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬(wàn)元，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬(wàn)元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來(lái)一年獲利，則丙公司需另支付甲公司50萬(wàn)元。估計(jì)丙公司在未來(lái)一年很可能獲利。2016年12月31日，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 100
其他應(yīng)收款 50
壞賬準(zhǔn)備 60
貸：應(yīng)收賬款 200
資產(chǎn)減值損失 10
要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。
(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)
【參考解析】
(1)事項(xiàng)(1)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司取得的存貨應(yīng)按其公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和102萬(wàn)元入賬。
更正分錄如下：
借：庫(kù)存商品 7
貸：資產(chǎn)減值損失 7
(2)事項(xiàng)(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：或有應(yīng)收金額不能確認(rèn)為資產(chǎn)。更正分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 40
資產(chǎn)減值損失 10
貸：其他應(yīng)收款 50
10 [判斷題] 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)假定出售金融資產(chǎn)的有序交易在金融資產(chǎn)的最有利市場(chǎng)進(jìn)行。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)假定出售金融資產(chǎn)的有序交易在金融資產(chǎn)的主要市場(chǎng)進(jìn)行。不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在金融資產(chǎn)的最有利市場(chǎng)進(jìn)行。
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