1 [單選題] 會計(jì)核算時將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的自有資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理所反映的會計(jì)信息質(zhì)量要求是(　　)。

　　A.實(shí)質(zhì)重于形式

　　B.謹(jǐn)慎性

　　C.相關(guān)性

　　D.及時性

　　【參考答案】A

　　【試題解析】：對融資租入的固定資產(chǎn)，從法律形式上，該資產(chǎn)屬于出租人的資產(chǎn);從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上，承租人對該資產(chǎn)能夠?qū)嵤┛刂疲猿凶馊藢⒁匀谫Y租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的自有資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式。

　　2 [單選題] 2014年1月1日，甲公司為建造一項(xiàng)公共設(shè)施向銀行貸款2000萬元，期限2年，年利率6%。當(dāng)年l2月31日，甲公司向當(dāng)?shù)卣暾堌斦N息。經(jīng)審 核，當(dāng)?shù)卣凑諏?shí)際貸款額給予甲公司年利率3%的財政貼息，共計(jì)120萬元，分兩次支付。2015年1月10日，第一筆資金52萬元到賬。2015年8 月31日工程完工，第二筆資金68萬元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用壽命為10年。甲公司2015年因該項(xiàng)政府補(bǔ)助確認(rèn)的營業(yè)外收入為( )萬元。

　　A.120

　　B.8

　　C.4

　　D.1.73

　　【參考答案】C

　　【參考解析】

　　甲公司2015年因該項(xiàng)政府補(bǔ)助確認(rèn)的營業(yè)外收入=120/10×4/12=4(萬元)。

　　3 [判斷題] 債務(wù)重組中，只要存在或有應(yīng)付條件，債務(wù)人就應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 ( )

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　存在或有應(yīng)付條件，且滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，才應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　4 [判斷題] 如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例 計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)人營業(yè)外收入。 ( )

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之問的差額計(jì)入資本公積(資本/股本溢價)，資本公積(資本/股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　5 [單選題] 2015年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價值為8000萬元，其賬面價值為5500萬元。2015年12月31日，該辦公樓的公允價值為9000萬元。2016年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款9500萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮其他因素。上述交易或事項(xiàng)對甲公司2016年度營業(yè)成本的影響金額是(　　)萬元。

　　A.9500

　　B.9000

　　C.5500

　　D.6500

　　【參考答案】C

　　【試題解析】：處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)將賬面價值9000萬元計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的借方，將自用辦公樓轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時計(jì)入其他綜合收益的金額2500萬元(8000-5500)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本的貸方，將持有期間公允價值變動損益1000萬元(9000-8000)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本的貸方。上述交易或事項(xiàng)對甲公司2016年度營業(yè)成本的影響金額=9000-2500-1000=5500(萬元)。

　　6 [多選題] 下列損失項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)人營業(yè)外支出的有( )。

　　A.建造過程中的在建工程項(xiàng)目發(fā)生某一單項(xiàng)工程毀損損失

　　B.行政罰款支出

　　C.出售固定資產(chǎn)的凈損失

　　D.經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)盤虧凈損失

　　【參考答案】B,C,D

　　【參考解析】

　　正常原因造成的單項(xiàng)或單位工程發(fā)生報廢或毀損，其凈損失應(yīng)計(jì)人繼續(xù)施工的工程成 本。非正常原因造成的，應(yīng)計(jì)人營業(yè)外支出中。

　　7 [單選題] 2016年4月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購置一臺實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬元的申請。2016年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項(xiàng)于2016年6月30日到賬。2016年6月5日，甲公司購入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價款900萬元(不含增值稅額)。 甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實(shí)驗(yàn)設(shè)備對2016年度營業(yè)利潤的影響金額為(　　)萬元。

　　A.-40

　　B.-80

　　C.-180

　　D.-90

　　【參考答案】D

　　【參考解析】

　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)的遞延收益攤銷時計(jì)入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。甲公司因購入和使用該臺實(shí)驗(yàn)設(shè)備對2016年度營業(yè)利潤的影響金額=-900/5×6/12=-90(萬元)。

　　8 [判斷題] 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的不含稅價款與該無形資產(chǎn)的賬面余額的差額，作為無形資產(chǎn)處置損益，計(jì)入營業(yè)外收支。 ()

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　應(yīng)是將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入營業(yè)外 收支。

　　9 [判斷題] 年度終了，事業(yè)單位依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，確認(rèn)財政補(bǔ)助收入并增記財政應(yīng)返還額度;下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，作沖減財政應(yīng)返還額度的會計(jì)處理。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　年度終了，事業(yè)單位依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，確認(rèn)財政補(bǔ)助收人并增記財政應(yīng)返還額度;下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位在發(fā)生實(shí)際支出時，作沖減財政應(yīng)返還額度的會計(jì)處理。

　　10 [簡答題]

　　乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2013年至2016年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2013年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線售價為1170萬元，增值稅稅額為198.9萬元;發(fā)生保險費(fèi)2.5萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)2013年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為11.7萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，該原材料未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　(3)2013年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為13.2萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(4)2014年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。

　　乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來5年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，預(yù)計(jì)2019年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為200萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　已知部分時間價值系數(shù)如下：

　　1年 2年 3年 4年 5年

　　5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835

　　該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬元。

　　(5)2015年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為12.56萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(6)2015年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元。

　　(7)2015年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10.2萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2015年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　(8)2016年4月30日，乙公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1000萬元。乙公司開出增值稅專用發(fā)票上注明的該生產(chǎn)線售價為800萬元，增值稅稅額為136萬元。當(dāng)日，乙公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)。

　　假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，要求：

　　(1)編制2013年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計(jì)分錄。

　　(2)編制2013年12月安裝該生產(chǎn)線的會計(jì)分錄。

　　(3)編制2013年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2014年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。

　　(5)計(jì)算2014年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

　　(6)計(jì)算2014年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。

　　(7)計(jì)算2015年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。

　　(8)編制2015年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計(jì)分錄。

　　(9)計(jì)算2015年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

　　(10)計(jì)算2015年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。

　　(11)編制2016年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會計(jì)分錄。

　　(答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫出其相應(yīng)的明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)

　　【參考解析】

　　(1)

　　借：在建工程 1172.5

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 198.9

　　貸：銀行存款 1371.4

　　(2)

　　借：在建工程 16.7

　　貸：原材料 11.7

　　應(yīng)付職工薪酬 5

　　(3)

　　借：固定資產(chǎn) 1189.2

　　貸：在建工程 1189.2

　　(4)2014年該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=(1189.2-13.2)÷6=196(萬元)。

　　(5)該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200 × 0.8638+300 ×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(萬元)。

　　而該生產(chǎn)線公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬元，可回收金額為兩者中的較高者，所以該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬元。

　　(6)2014年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價值=1189.2-196=993.2(萬元)

　　大于其可回收金額，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=993.2-807.56=185.64(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 185.64

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64

　　(7)2015年改良前該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額=(807.56-12.56)÷5×6/12=79.5(萬元)。

　　(8)

　　借：在建工程 728.06

　　累計(jì)折舊 275.5

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64

　　貸：固定資產(chǎn) 1189.2

　　(9)改良后，生產(chǎn)線入賬價值=728.06+122.14=850.2(萬元)。

　　(10)2015年改良后該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=(850.2-10.2)÷8×4/12=35(萬元)。

　　(11)2016年4月30日該生產(chǎn)線賬面價值=850.2-35 ×2=780.2(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)清理 780.2

　　累計(jì)折舊 70

　　貸：固定資產(chǎn) 850.2

　　借：應(yīng)付賬款 1000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136

　　營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 64

　　借：固定資產(chǎn)清理 19.8

　　貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 19.8

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