1 [簡答題]

　　甲上市公司(以下簡稱甲公司)主要從事丁產品的生產和銷售。自2012年以來，由于市場及技術進步等因素的影響，丁產品銷量大幅度減少。該公司在編制2013年半年度財務報告前，對生產丁產品的生產線及相關設備進行減值測試。

　　(1)丁產品生產線由專用設備A、B和輔助設備C組成。生產出丁產品后，經包裝車間設備D進行整體包裝后對外出售。

　　①減值測試當日，設備A、B的賬面價值分別為900萬元、600萬元。除生產丁產品外，設備A、B無其他用途，其公允價值減去處置費用的凈額及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無法單獨確定。

　�、跍p值測試當日，設備C的賬面價值為500萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預計售價為340萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用40萬元。設備C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨確定。③設備D除用于丁產品包裝外，還對甲公司生產的其他產品進行包裝。甲公司規(guī)定，包裝車間在提供包裝服務時，按市場價格收取包裝費用。減值測試當日，設備D的賬面價值為1200萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預計售價為1160萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用60萬元;如按收取的包裝費預計，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1180萬元。

　　(2)丁產品生產線預計尚可使用3年，無法可

　　靠取得其整體公允價值。根據(jù)甲公司管理層制定的相關預算，丁產品生產線未來3年的現(xiàn)金流量預計如下(有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于半年末)：

　　①2013年7月至2014年6月有關現(xiàn)金流入和流出情況：

　　項目 金額(萬元)

　　產品銷售取得現(xiàn)金 1500

　　采購原材料支付現(xiàn)金 500

　　支付人工工資 400

　　以現(xiàn)金支付其他制造費用 80

　　以現(xiàn)金支付包裝車間包裝費 20

　�、�2014年7月至2015年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎上增長5%。

　�、�2015年7月至2016年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎上增長3%。

　　除上述情況外，不考慮其他因素。

　　(3)甲公司在取得丁產品生產線時預計其必要報酬率為5%，故以5%作為預計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率。

　　其中5%的部分復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　期數(shù) 1 2 3

　　系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638

　　(4)根據(jù)上述(1)至(3)的情況.甲公司進行了生產線及包裝設備的減值測試，計提了固定資產減值準備。

　�、俣‘a品銷量大幅度減少表明丁產品生產線及包裝設備均存在明顯減值跡象，因此對設備A、B、C、D均進行減值測試。

　�、趯⒃O備A、B、C作為一個資產組進行減值測試。

　　該資產組的可收回金額

　　=(1500-500-400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80-20)×105%×0.9070+(1500-500-400-80-20)×103%×0.8638=476.2+476.175+444.857=1397.23(萬元);

　　該資產組應計提的減值準備=(900+600+500)-1397.23=602.77(萬元);

　　其中：設備C應計提的減值準備=500-(340-40)=200(萬元)

　　設備A應計提的減值準備=(602.77-200)×900÷1500=241.66(萬元);

　　設備B應計提的減值準備=402.77-241，66=161.11(萬元)。

　　③對設備D單獨進行減值測試。

　　設備D應計提的減值準備=1200-(1160-60)=100(萬元)。要求：

　　(1)分析、判斷甲公司將設備A、B、C認定為一個資產組是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請說明正確的認定結果。

　　(2)分析、判斷甲公司計算確定的設備A、B、C、D各單項資產所計提的減值準備金額是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請計算確定正確的金額。、

　　【參考解析】

　　(1)將設備A、B、C認定為一個資產組正確。理由：該三項資產組合在一起產生的現(xiàn)金流人獨立于其他資產或資產組產生的現(xiàn)金流入。

　　(2)

　�、偌坠居嬎愦_定的設備A、B、C的減值準備金額不正確。

　　理由：該生產線應計提的減值準備金額應當在設備A、B、C之間進行分配。

　　正確的處理如下：

　　設備A應計提的減值準備金額=602.77×900÷(900+600+500)=271.25(萬元);

　　設備8應計提的減值準備金額=602.77 × 600÷(900+600+500)=180.83(萬元);

　　設備C應計提的減值準備金額=602.77× 500÷(900+600+500)=150.69(萬元)。

　　設備C計提150.69萬元減值準備后的賬面價值為349.31萬元(500-150.69)，高于300萬元(340-40).所以應全部確認減值150.69萬元。

　　②甲公司計算確定的設備D的減值準備金額不正確。

　　理由：設備D的可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額1100萬元與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1180萬元的較高者1180萬元。

　　正確的處理如下：

　　對設備D應計提的減值準備金額=1200-1180=20(萬元)。

　　2 [多選題] 下列事項中，不屬于會計政策變更的有(　　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產改為使用壽命有限的無形資產

　　B.投資性房地產后續(xù)計量由公允價值模式改為成本模式

　　C.對初次發(fā)生的融資租賃業(yè)務，采用與以前經營租賃不同的會計核算方法

　　D.對初次承接的建造合同采用完工百分比法確認收入

　　【參考答案】A,B,C,D

　　【參考解析】

　　選項A，屬于會計估計變更;選項B，屬于會計差錯，不屬于會計政策變更;選項C，屬于當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別，而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更;選項D，對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策，也不屬于會計政策變更。

　　4 [單選題] 下列項目中，不應列入資產負債表的“存貨”項目的是( )。

　　A.委托代銷商品

　　B.低值易耗品

　　C.物資采購

　　D.工程物資

　　【參考答案】D

　　【參考解析】

　　工程物資是固定資產項目。

　　5 [判斷題] 企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨實現(xiàn)銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，可以不用結轉。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　本題考核存貨跌價準備的結轉。按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。

　　6 [判斷題] 已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值計算模式轉為成本計量模式。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【答案】√

　　【解析】《企業(yè)會計準則》規(guī)定投資性房產后續(xù)計量可以從成本模式轉為公允價值模式，但不可以反著轉換，如果兩個方都可以轉換，就給企業(yè)調節(jié)利潤造成便利了。

　　7 [填空題]

　　A股份有限公司(以下簡稱A公司)為境內上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。A公司2008年度發(fā)生的有關事項及其會計處理如下：

　　(1)2008年7月1日，A公司因融資需要，將其生產的一批商品銷售給同是一般納稅企業(yè)的B公司，銷售價格為400萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為300萬元，商品已經發(fā)出，貨款尚未收到。按照雙方協(xié)議，A公司將該批商品銷售給B公司后一年內以420萬元的價格購回所售商品。

　　2008年12月31日，A公司尚未回購該批商品。

　　2008年7月1日，A公司就該批商品銷售確認了銷售收入，并結轉相應成本。

　　(2)2008年11月30日，A公司接受一項產品安裝任務，安裝期為4個月，合同總收入為100萬元。至2008年底已經預收款項50萬元，實際發(fā)生成本28萬元，估計還會發(fā)生成本42萬元。

　　2008年度，A公司在會計報表中將100萬元全部確認為勞務收入，并結轉28萬元的成本。

　　(3)2008年12月1日，A公司向c公司銷售商品一批，價值200萬元，成本為120萬元，商品已經發(fā)出，該批商品對方已預付貨款。C公司當天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質量未達到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關價格減讓和退貨的條款與A公司協(xié)商，要求A公司在價格上給予一定的減讓。否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達成一致意見，A公司也未采取任何補救措施。

　　A公司2008年確認了收入并結轉了已售商品的成本。

　　(4)2008年6月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，A公司向D公司銷售生產線一條，總價款為250萬元;A公司負責該生產線的安裝調試工作，且安裝調試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，A公司向D公司發(fā)出生產線;12月8日，D公司收到生產線并向A公司支付250萬元貨款;12月20日，A公司向D公司派出生產線安裝工程技術人員，進行生產線的安裝調試;至12月31日，該生產線尚未安裝完工,A公司2008年確認了銷售收入。

　　(5)2008年12月1日，A公司與E公司簽訂協(xié)議，向E公司銷售一臺大型設備，總價款為1500萬元。但是，A公司需要委托F企業(yè)來完成設備的一個主要部件的制造任務。根據(jù)A公司與F企業(yè)之間的協(xié)議，F(xiàn)企業(yè)生產該部件發(fā)生成本的110%即為A公司應支付給F企業(yè)的勞務款。12月25日，A公司本身負責的部件制造任務以及F企業(yè)負責的部件制造任務均已完成，并由A公司組裝后將設備運往E公司;E公司根據(jù)協(xié)議已向A公司支付有關貨款。但是，F(xiàn)企業(yè)相關的制造成本詳細資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設備的制造過程中發(fā)生的成本為1300萬元。

　　A公司于2008年確認了收入。

　　(6)2008年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司銷售一批商品，成本為200萬元，開出的增值稅發(fā)票上注明：售價300萬元，增值稅51萬元。該批商品已經發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知F公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠其他公司的貨款。

　　A公司的會計處理如下：

　　借：發(fā)出商品　200

　　貸：庫存商品　200

　　借：應收賬款——F公司　51

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　51

　　要求：分析判斷A公司上述有關收入的確認是否正確，并說明理由。

　　【參考解析】

　　事項(1)屬于售后回購情況下商品銷售收入的確認問題，A公司的會計處理不正確。

　　理由：A公司于2008年7月1 N向B公司銷售商品，同時約定銷售后一年內回購，屬于以商品作抵押進行融資，因此，A公司不應確認銷售商品收入并結轉有關成本。

　　事項(2)屬于提供勞務收入的確認問題，A公司的會計處理不正確。

　　理由：產品安裝任務開始于2008年11月30 13.至2008年12月31 N尚未完工，屬于勞務的開始和完成分屬于不同期間的勞務收入確認問題。

　　2008年12月31 日，A公司預收款項40萬元。

　　實際發(fā)生成本28萬元，估計至合同完工尚需發(fā)生成本42萬元，因此，提供勞務的結果能夠可靠地估計，完工進度為40%[28/(28+42)×100%]，應當采用完工百分比法確認勞務收入40(100× 40%)萬元，不應確認100萬元的勞務收入。

　　事項(3)A公司的會計處理不正確。

　　理由：A公司12月1 13向c公司銷售的商品。

　　因商品質量沒有達到合同規(guī)定的要求，雙方尚未就此達成一致意見，A公司也未就此采取補救措施。因此，A公司在該批商品所有權上的主要風險和報酬尚未發(fā)生轉移，A公司的該批商品銷售不符合收入確認條件，不應確認商品銷售收入。

　　事項(4)A公司會計處理不正確。

　　理由：2008年6月1 13，A公司與D公司簽訂銷售合同，規(guī)定A公司向D公司銷售一條生產線并承擔安裝調試工作，且安裝調試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日，A公司雖然向D公司派出安裝工作技術人員，但尚未完成安裝調試工作。因此，A公司向D公司銷售的生產線所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，A公司向D公司銷售的生產線不符合收入確認條件。

　　不應確認商品

　　8 [多選題] 企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位以現(xiàn)金支付的部分，在現(xiàn)金流量表中不應填列的項目包括(　　)。

　　A.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

　　B.投資支付的現(xiàn)金

　　C.購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金

　　D.支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金

　　【參考答案】B,C,D

　　【解析】“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關處置費用、以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

　　9 [多選題] 下列說法中，正確的有(　　)。

　　A.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產負債表日企業(yè)預期收回資產或清償負債方式的納稅影響，即在計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎

　　B.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產負債表日企業(yè)預期收回資產或清償負債方式的納稅影響，即在計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時，應當采用當日的稅率和計稅基礎，不能采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎

　　C.企業(yè)不應當對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)

　　D.當折現(xiàn)率發(fā)生變化時，企業(yè)應當對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)

　　【參考答案】A,C

　　【參考解析】

　　遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產負債表日企業(yè)預期收回資產或清償負債方式的納稅影響，即在計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。企業(yè)不應當對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)。資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

　　10 [單選題] 甲公司2016年1月1日發(fā)行3年期可轉換公司債券，實際發(fā)行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應確認的“其他權益工具”的金額為(　　)萬元。

　　A.9970

　　B.10000

　　C.89970

　　D.89730

　　【參考答案】A

　　【參考解析】

　　發(fā)行費用應在負債成分和權益成分之間按公允價值比例分攤;權益成分應承擔的發(fā)行費用=300×(100000-90000)÷100000=30(萬元)，應確認的“其他權益工具”的金額=10000-30=9970(萬元)。

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