1 [多選題] 在計算所占用一般借款的資本化率時,應考慮的因素有( )。
A.借款的時間
B.溢折價的攤銷
C.資產支出
D.借款的利率
【參考答案】A,B,D
【參考解析】
所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權平均數;如果借款是企業(yè)發(fā)行的債券,則計算借款的實 際利息費用時還應考慮溢折價的攤銷。一般借款資本化率的計算與資產支出無關,所以選項C不正確。
2 [單選題] 企業(yè)發(fā)生的下列事項中,不應按照會計估計變更處理的是( )。
A.因無形資產預期經濟利益實現方式的改變,將無形資產攤銷方法由工作量法改為直線法
B.對于取得時使用壽命不確定的無形資產,在后續(xù)期間經復核,有證據表明其使用壽命有限
C.因執(zhí)行新準則,內部研發(fā)無形資產的開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為符合資本化條件的予以資本化
D.對于取得時預計殘值為零的無形資產,在持有期間,有第三方承諾在該無形資產使用壽命結束時購買該無形資產
【參考答案】C
【參考解析】
選項C屬于會計政策變更。
3 [單選題] 甲企業(yè)2007年12月1日將一批庫存商品換入一輛汽車,并收到對方支付的補價7萬元。該批庫存商品的賬面價值為80萬元,公允價值為110萬元,計稅價格為100萬元,適用的增值稅率為17%;換入汽車的賬面原值為125萬元,折舊2萬元,公允價值為120萬元,此項交換具有商業(yè)實質。甲企業(yè)換入汽車的人賬價值為( )萬元。
A.110
B.97
C.127
D.120
【參考答案】D
【參考解析】
該項交易具有商業(yè)實質。按照非貨幣性資產交換準則的規(guī)定,非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的,在發(fā)生補價的情況下,收到補價方,應當以換出資產的公允價值減去收到的補價(或換人資產的公允價值)和應支付的相關稅費,作為換入資產的成本。換出資產為存貨的,應當作為銷售處理,按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》以其公允價值確認收入,同時結轉相應的成本。
該企業(yè)的會計處理為:
借:銀行存款 7
固定資產 120
貸:主營業(yè)務收入 110
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
借:主營業(yè)務成本 80
貸:庫存商品 80
4 [多選題] 根據現行企業(yè)會計準則的規(guī)定,甲公司下列支出中不應作為費用要素確認的有( )。
A.銷售原材料的成本50萬元
B.采用經營租賃方式出租固定資產計提的折舊20萬元
C.水災導致一批商品發(fā)生霉爛的損失30萬元
D.用銀行存款40萬元購買的工程物資
【參考答案】C,D
【參考解析】
本題考核費用要素的確認。選項C,應計入營業(yè)外支出,屬于損失;選項D,確認工程物資,屬于資產要素。
5 [多選題] 下列關于會計估計變更的說法中,正確的有( )。
A.會計估計變更應采用未來適用法
B.如果以前期間的會計估計變更影響數包括在特殊項目中,則以后期間也應作為特殊項目處理
C.會計估計變更不改變以前期間的會計估計
D.會計估計變更應在會計報表附注中進行披露
【參考答案】A,B,C,D
【參考解析】
本題考核會計估計變更的處理。選項B是為了使會計報表符合可比性要求;選項C是因為會計估計變更不需追溯調整。
6 [多選題] 企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時,下列項目中可以按照交易發(fā)生日的即期匯率折算的有( )。
A.投資收益
B.未分配利潤
C.資產減值損失
D.投資性房地產
【參考答案】A,C
【參考解析】
資產負債表中的資產、負債項目按照資產負債表日的即期匯率折算,所有者權益項目,除未分配利潤項目外,采用發(fā)生時的即期匯率折算;利潤表中的收入、費用項目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。
7 [判斷題] 2.按暫估價值入賬的固定資產在辦理竣工結算后,企業(yè)應當根據暫估價值與竣工結算價值的差額調整原已計提的折舊金額。( )
A.√
B.×
【答案】×
【解析】按暫估價值入賬的固定資產在辦理竣工決算后,應當按照暫估價值與竣工決算價值的差額調整入賬價值,但是不需要調整已經計提的折舊金額。
【知識點】固定資產暫估入賬
8 [判斷題] 以現金清償債務的債務重組,債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯
【參考解析】
因債權人作出讓步,債務人不會發(fā)生債務重組損失,只能計入營業(yè)外收入。
9 [判斷題] 金額較大的會計信息是重要的,而金額較小的會計信息是不重要的。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯
【參考解析】
重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷,企業(yè)應當根據所處環(huán)境和實際情況,從項目的性質和金額大小兩方面來判斷其重要性。
【該題針對“重要性”知識點進行考核】
10 [填空題]
甲公司某一生產線由A、B、C三臺機器構成,這臺機器均無法產生獨立的現金流,但組成生產線后可以產生獨立的現金流,即A、B、C構成資產組。A、B、C三臺機器系20×1年12月份取得,取得成本分別為40萬元、60萬元和100萬元,預計使用年限均為10年,預計殘值均為O,采用直線法計提折舊。20×6年由于其所生產產品在市場上出現了替代產品,影響企業(yè)的競爭力,企業(yè)該產品的銷售銳減40%,因此,該企業(yè)于年末對該生產線進行了減值測試。20×6年年末確定的A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元,B、C機器的公允價值減去處置費用后的凈額無法合理估計,20×6年年底整條生產線預計尚可使用年限為5年,假定估計該資產組未來5年預計現金流量現值之和為60萬元。
要求:確定該資產組的減值損失并將資產減值損失分攤至各個資產,作出相關的賬務處理。(保留三位小數)
【參考解析】
(1)20×6年12月31日該資產組的賬面價值=(40-40/10×5)+(60-60/10×5)+(100—100/10×5)=100(萬元)
(2)估計資產組的可收回金額:由于公司無法估計B、C機器的公允價值減去處置費用后的凈額,而可以知道資產組未來5年預計未來現金流量現值之和為60萬元,則可以確定該資產組的可收回金額為60萬元。
(3)確定資產組的減值損失:該資產組的減值損失=100—60=40(萬元)
(4)將資產組的資產減值損失40萬元分攤至A、B、C資產。由于這里不涉及到商譽,所以直接按照資產的賬面價值比重來分攤總的資產減值損失即可。A資產應分攤的資產減值損失=40×20/100×100%=8(萬元),但需要注意的是A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元,計提了減值準備后A機器的賬面價值不應低于15萬元,所以這里雖然計算出來應分攤的減值準備是8萬元,但只能確認資產減值損失5萬元,因為20一8.12萬元<15萬元。這樣按照賬面價值比重計算的A應分攤的8萬元減值損失中還剩余3萬元沒有確認,這3萬元應根據該資產組內其他固定資產B、C在初次分攤減值損失后確定的賬面價值比重再次分攤。B資產應分攤的資產減值損失=40×30/100×100%=12(萬元),此時B的賬面價值:30—12=18(萬元);C資產應分攤的資產減值損失=40×50/l O0×100%=20(萬元),此時C的賬面價值=50一20=30(萬元)。
(5)將剩余的3萬元減值繼續(xù)分攤至B、C資產中B資產應分攤的資產減值損失=3×18/(18+30)×100%=1.125(萬元)
C資產應分攤的資產減值損失=3×30/(18+30)×100%=1.875(萬元)
(6)A、B、C三項資產分別應確認的資產減值損失為5萬元、13.125萬元(12+1.125)和21.875萬元(20+1.875)。相關的賬務處理為:
借:資產減值損失——A 5
——B 13.125
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