1 [簡(jiǎn)答題]
甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)系上市公司，主要經(jīng)營(yíng)電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。甲公司每年3月1日對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
(1)甲公司2009年12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下：
要求：
(1)對(duì)資料(1)中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
�、�12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設(shè)備200臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬元，成本為每臺(tái)2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。
甲公司于2010年1月2日將200臺(tái)R電子設(shè)備發(fā)運(yùn)，代為支付運(yùn)雜費(fèi)10萬元，同時(shí)取得鐵路發(fā)運(yùn)單。
�、�12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2 500臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬元，成本為每臺(tái)0.05萬元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2 500臺(tái)，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺(tái)0.004萬元的銷售折讓。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。
�、�12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)60萬美元。12月20日，甲公司發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設(shè)備出口時(shí)免征增值稅，也不退回增值稅。
甲公司該電子設(shè)備的成本為每臺(tái)410萬元。甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算。2009年12月20日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.27元人民幣，12月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.25元人民幣。
�、�12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，合同總價(jià)款為936萬元(含增值稅稅額);C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時(shí)支付合同價(jià)款的60%，其余價(jià)款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。
甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運(yùn)抵C公司，C公司于當(dāng)日支付561.6萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實(shí)際成本為520萬元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為30萬元。
電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，預(yù)計(jì)2010年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進(jìn)度的60%，發(fā)生安裝費(fèi)用20萬元，安裝費(fèi)用已以銀行存款支付。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費(fèi)用。
�、�12月31日，經(jīng)獨(dú)立的軟件技術(shù)人員測(cè)量，甲公司為E公司開發(fā)設(shè)計(jì)專用管理軟件的完工程度為70%。
該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂，合同總價(jià)款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的350萬元合同價(jià)款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始;至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費(fèi)用280萬元，記入“生產(chǎn)成本——軟件開發(fā)”科目;預(yù)計(jì)完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費(fèi)用100萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
�、�12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺(tái)，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺(tái)0.15萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購(gòu)F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時(shí)回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺(tái)舊款Y電子產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為0.02萬元(收回后仍作為庫(kù)存商品來核算)。甲公司于12月3日將600臺(tái)新款Y電子產(chǎn)品運(yùn)抵F公司。假定按照協(xié)議，F(xiàn)公司未銷售出去的商品可以退回給甲公司。
12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺(tái)。12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品200臺(tái)，同時(shí)收到貨款113萬元(已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)款)。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。
⑦12月29日，甲公司銷售X電子產(chǎn)品30 000臺(tái)，新款Y電子產(chǎn)品18 000臺(tái)，貨款6 458.4萬元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬元，成本為每臺(tái)0.05萬元;新款Y電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.2萬元，成本為每臺(tái)0.15萬元。
(2)2010年1月和2月份發(fā)生的涉及2009年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：
要求：
(3)對(duì)資料(3)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。
�、�1月5日，M公司就其2009年10月購(gòu)入甲公司的3 000臺(tái)T電子產(chǎn)品存在的質(zhì)量問題，致函要求甲公司給予價(jià)格折讓。經(jīng)協(xié)商，甲公司同意給予每臺(tái)0.01萬元的價(jià)格折讓，折讓款項(xiàng)作為M公司今后購(gòu)貨的預(yù)付款。甲公司于1月16日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向M公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司銷售該批T電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.12萬元，成本為每臺(tái)0.1萬元。甲公司在10月份發(fā)出該產(chǎn)品時(shí)已確認(rèn)銷售收入。
②1月10日，N公司就其2009年9月購(gòu)入甲公司的2臺(tái)大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)檢驗(yàn)，這2臺(tái)大型電子設(shè)備確實(shí)存在質(zhì)量問題，甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺(tái)大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單;同日甲公司向N公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價(jià)格為每臺(tái)400萬元，成本為每臺(tái)300萬元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款936萬元。
�、�1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費(fèi)用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。P公司應(yīng)付甲公司賬款為800萬元，由于未設(shè)定擔(dān)保，屬于普通債權(quán)，不屬于受償之列。
2009年12月31日之前P公司已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，根據(jù)P公司清算組當(dāng)時(shí)提供的資料，P公司的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在支付職工工資、清算費(fèi)用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后，其余普通債權(quán)尚可得到50%的償付。據(jù)此，甲公司于2009年12月31日對(duì)該應(yīng)收P公司賬款計(jì)提400萬元的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。
�、茉V訟案
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 50
貸：其他應(yīng)付款 50
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 150
貸：其他應(yīng)付款150
借：其他應(yīng)付款 200
貸：銀行存款 200
假定：本題中不考慮所得稅影響。(題干)
將上述4項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶。
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 680
貸：以前年度損益調(diào)整 680
【參考解析】
(1)①向A公司銷售R電子設(shè)備
借：銀行存款 702
貸：預(yù)收賬款 702
甲公司2010年1月2日發(fā)運(yùn)設(shè)備并取得發(fā)票不屬于2009年12月份的事項(xiàng)，根據(jù)題目要求不需要作處理。
�、谙駼公司銷售X電子產(chǎn)品
借：銀行存款 150
應(yīng)收賬款 37.2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 27.2
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 125
貸：庫(kù)存商品 125
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.7
貸：應(yīng)收賬款 11.7
③境外銷售
借：應(yīng)收賬款——美元戶(120萬美元) 872.4(60×2×7.27)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 872.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 820
貸：庫(kù)存商品 820
12月末計(jì)算應(yīng)收賬款外幣賬戶的匯兌損益：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.4
貸：應(yīng)收賬款 2.4[120×(7.27-7.25)]
�、芟駽公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)
借：銀行存款 561.6
貸：預(yù)收賬款 561.6
借：安裝成本 540
貸：銀行存款 20
庫(kù)存商品 520
�、轂镋公司單獨(dú)設(shè)計(jì)軟件
借：預(yù)收賬款 336
貸：其他業(yè)務(wù)收入 336(480×70%)
借：其他業(yè)務(wù)成本 266
貸：生產(chǎn)成本——軟件開發(fā) 266[(280+100)×70%]
�、�
視同買斷及以舊換新
借：發(fā)出商品 90
貸：庫(kù)存商品 90
借：銀行存款 113
庫(kù)存商品 4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75
貸：發(fā)出商品 75
�、呓瑁恒y行存款 6 458.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 520
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)938.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 200
貸：庫(kù)存商品 4 200
(2)①借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 30
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5.1
貸：預(yù)收賬款 35.1
�、阡N售退回
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136
貸：預(yù)收賬款 936
借：預(yù)收賬款 936
貸：銀行存款 936
借：庫(kù)存商品 600
貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本 600
�、垩a(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 400
貸：壞賬準(zhǔn)備 400
�、茉V訟案
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 50
貸：其他應(yīng)付款 50
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 150
貸：其他應(yīng)付款 150
借：其他應(yīng)付款 200
貸：銀行存款 200
假定：本題中不考慮所得稅影響。(題干)
將上述4項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶。
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 680
貸：以前年度損益調(diào)整 680
2 [多選題] 債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的情況下，債權(quán)人進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可能涉及的科目有( )。
A.壞賬準(zhǔn)備
B.營(yíng)業(yè)外支出
C.營(yíng)業(yè)外收入
D.資產(chǎn)減值損失
【正確答案】 ABD
【答案解析】 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
【該題針對(duì)“以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3 [單選題] 下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是( )。
A.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的房地產(chǎn)
B.籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)
C.委托加工物資
D.尚待加工的半成品
【參考答案】B
【參考解析】
籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。
4 [單選題] 甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為2萬元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租人固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值為( )萬元。
A.93
B.95
C.100
D.102
【參考答案】B
【參考解析】
融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=93+2=95萬元。
5 [判斷題] 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。( )
A.√
B.×
【參考答案】對(duì)
6 [單選題] 2013年1月10日，A公司銷售給B公司一批商品，售價(jià)200萬元，成本為l50萬元，雙方適用的增值稅稅率均為l7%，款項(xiàng)尚未支付，2013年3月15日，B公司發(fā)現(xiàn)該批商品存在一定的外包裝問題，但不影響質(zhì)量和正常的使用，故要求A公司給予一定的折讓，經(jīng)核實(shí)產(chǎn)品確實(shí)存在包裝瑕疵，經(jīng)協(xié)商，A公司同意給予3%的銷售折讓，假定不考慮其他相關(guān)因素，下列說法正確的是( )。
A.2013年1月10日A公司不應(yīng)確認(rèn)收入
B.2013年3月15日A公司應(yīng)沖減3月份收入6萬元
C.2013年3月15日A公司應(yīng)沖減3月份成本4.5萬元
D.2013年3月15日A公司應(yīng)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”借方6萬元
【參考答案】B
【參考解析】
A公司的銷售折讓發(fā)生在3月份，直接沖減3月份的收入即可，不涉及退貨，因此不需沖減成本。
7 [多選題] 甲公司發(fā)生的下列各項(xiàng)涉及補(bǔ)價(jià)的交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A.以一項(xiàng)公允價(jià)值為70萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換人乙公司的專利權(quán)，甲公司另支付補(bǔ)價(jià)20萬元
B.以一項(xiàng)公允價(jià)值為358萬元的專利權(quán)換入乙公司的廠房，乙公司廠房的公允價(jià)值為468萬元，甲公司另支付補(bǔ)價(jià)110萬元
C.以一項(xiàng)公允價(jià)值為100萬元的應(yīng)收賬款換人乙公司一項(xiàng)公允價(jià)值為90萬元的無形資產(chǎn)，甲公司另收取補(bǔ)價(jià)10萬元
D.以一項(xiàng)公允價(jià)值為42萬元的無形資產(chǎn)換人乙公司一項(xiàng)公允價(jià)值為55萬元的交易性金融資產(chǎn)(權(quán)益性證券)，甲公司支付補(bǔ)價(jià)13萬元，另為換人該項(xiàng)股權(quán)投資支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)等2萬元
【參考答案】A,B,D
【參考解析】
選項(xiàng)A，補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例=20÷(70+20)×100%=22.22%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)B，補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例=110÷468×100%=23.5%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)c，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，因此該項(xiàng)交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D，補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例=13÷55×100%=23.64%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
8 [多選題] 下列支出中，應(yīng)作為管理費(fèi)用核算的有( )。
A.捐贈(zèng)支出
B.離退休人員的工資支出
C.待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)支出
D.研究與開發(fā)費(fèi)支出
【參考答案】B,C,D
【參考解析】
捐贈(zèng)支出是營(yíng)業(yè)外支出。
9 [單選題] 下列原材料相關(guān)損失項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是( )。
A.計(jì)量差錯(cuò)引起的原材料盤虧
B.自然災(zāi)害造成的原材料損失
C.原材料運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗
D.人為責(zé)任造成的原材料損火
【參考答案】A
【參考解析】
計(jì)量差錯(cuò)引起的原材料盤虧最終應(yīng)計(jì)人管理費(fèi)用;自然災(zāi)害造成的原材料損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;原材料運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入存貨成本，無需專門作處理;人為責(zé)任造成的原材料損失應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款。
10 [簡(jiǎn)答題]
甲公司是一家能源化工股份有限公司，該公司2013年與資產(chǎn)減值有關(guān)的事項(xiàng)如下：
(1)2013年1月1日，將2012年12月31日前計(jì)提的在建煉油裝置減值準(zhǔn)備1000萬元轉(zhuǎn)回。調(diào)增了年初在建工程和留存收益1000萬元。該裝置于2013年5月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(2)甲公司2013年6月計(jì)劃將某煉化分公司進(jìn)行整合。根據(jù)整合計(jì)劃需要核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值，為此計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000萬元，并在經(jīng)審計(jì)的2013年半年報(bào)中予以披露。由于某些特殊原因，該公司2013年10月取消了該項(xiàng)整合計(jì)劃。在編制2013年年報(bào)時(shí)，公司認(rèn)為該項(xiàng)整合計(jì)劃已經(jīng)取消，原來導(dǎo)致該固定資產(chǎn)減值的跡象已經(jīng)消除，且計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，遂將2013年6月計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000萬元予以轉(zhuǎn)回。
(3)2013年11月，甲公司根據(jù)環(huán)保部門的要求對(duì)位于長(zhǎng)江邊的一套化肥生產(chǎn)裝置進(jìn)行了報(bào)廢處理，該生產(chǎn)裝置原價(jià)13000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊10000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2000萬元(系2012年度內(nèi)計(jì)提)。該公司按其賬面凈值3000萬元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。至2013年12月31日該生產(chǎn)裝置仍處于清理之中。
除資料
(1)至(3)所述的甲公司有關(guān)情況之外，不考慮其他因素。
要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。
【答案】
(1)甲公司轉(zhuǎn)回在建工程減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：在建工程減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。
(2)甲公司轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
(3)甲公司結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)，應(yīng)按賬面價(jià)值1000萬元(13000-10000-2000)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
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