1
[單選題] A公司于2012年7月1日以一項固定資產(chǎn)對B公司投資,取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值4500萬元,已計提折舊l200萬元,已提取減值準備150萬元,7月1日該固定資產(chǎn)公允價值為3750萬元。投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為6000萬元。假設(shè)A、B公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,雙方采用的會計政策及會計期間均相同。A公司由于該項投資計人當期損益的金額為( )萬元。
A. 750
B. 150
C. 600
D. 1500
【參考答案】C
【參考解析】
A公司由于此項投資計入當期損益的金額=3750-(4500-1200-150)=600(萬元)。
2
[單選題]M公司和N公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。M公司銷售給N公司一批商品,價款為1000萬元,增值稅稅額為170萬元,款項尚未收到。因N公司資金困難,已無力償還M公司的全部貨款,經(jīng)協(xié)商,M公司同意將其中的200萬元延期收回,且延長期間不考慮貨幣時間價值因素,剩余款項N公司分別用一批材料和一項長期股權(quán)投資予以抵償。已知,N公司用以抵債的原材料的賬面余額為250萬元,已計提存貨跌價準備10萬元,公允價值為300萬元,長期股權(quán)投資的賬面余額為425萬元,已提減值準備25萬元,公允價值為450萬元。不考慮其他因素,則N公司因該事項應(yīng)該計入營業(yè)外收入的金額為( )萬元。
A. 60
B. 69
C. 169
D. 0
【答案】C
【解析】N公司因債務(wù)重組應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=(1000+170)-200-(300x17+450)=169(萬元)。
3
[判斷題]在資本化期間內(nèi),外幣專門借款本金的匯兌差額,應(yīng)當予以資本化,計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;利息的匯兌差額應(yīng)計入當期損益。 ( )
【參考答案】錯
【參考解析】
在資本化期間內(nèi),外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,應(yīng)當予以資本化,計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。
4
[判斷題] 如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益,由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化應(yīng)計入所得稅費用。( )
【正確答案】錯
【答案解析】如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益,由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化也應(yīng)計入所有者權(quán)益,不構(gòu)成利潤表中的所得稅費用。
5
[簡答題]
甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù),對出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用成本模式進行后續(xù)計量。甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2015年度財務(wù)報表時,對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷:
(1)1月1日,因商品房滯銷,董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月20日,甲公司與乙公司簽訂租賃合同將兩棟已于當月完工的商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。兩棟出租商品房的賬面余額為9000萬元,未計提存貨跌價準備,公允價值為10000萬元。該出租商品房預(yù)計使用年限均為50年,預(yù)計凈殘值均為零,均采用年限平均法計提折舊。
甲公司認為其出租的商品房屬于存貨,因此2015年未對商品房計提折舊。
(2)1月5日,收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán),經(jīng)批準用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)原取得時成本為5000萬元,未計提減值準備,攤銷期限為50年,至辦公樓開工之日已攤銷10年,采用直線法攤銷,無殘值。辦公樓于3月1日開始建造,至年末尚未完工,共發(fā)生工程支出3500萬元。
甲公司將土地使用權(quán)的賬面價值計人辦公樓成本。
(3)3月5日,收回租賃期屆滿的商鋪,并計劃對其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6500萬元,至重新裝修之日,已計提折舊2000萬元,賬面價值為4500萬元,未計提減值準備。裝修工程于8月1日開始,于年末完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài),共發(fā)生裝修支出1500萬元,替換原裝修支出的賬面價值為300萬元。裝修后預(yù)計租金收入將大幅增加。
甲公司將發(fā)生的裝修支出1500萬元計入當期損益。
假設(shè)甲公司沒有其他投資性房地產(chǎn)。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司2015年對出租商品房未計提折舊的會計處理是否正確,同時說明判斷依據(jù);如果甲公司出租的商品房2015年需要計提折舊,請計算折舊額。
(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司2015年對土地使用權(quán)的會計處理是否正確,同時說明判斷依據(jù);如果甲公司土地使用權(quán)不計入辦公樓成本,請計算2015年土地使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額。
(3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司將發(fā)生的裝修支出1500萬元計入當期損益的會計處理是否正確,同時說明判斷依據(jù)。計算商鋪2015年12月31日的賬面價值。
(4)計算2015年12月31日上述事項應(yīng)在資產(chǎn)負債表中投資性房地產(chǎn)項目列報的金額。
【參考解析】
(1)甲公司的會計處理不正確。
理由:甲公司將商品房對外出租,則存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn),甲公司對出租的商品房采用成本模式進行后續(xù)計量,則應(yīng)計提折舊。2015年應(yīng)計提的折舊金額=9000÷50×11/12=165(萬元)。
(2)甲公司的會計處理不正確。
理由:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的辦公樓屬于其固定資產(chǎn),按規(guī)定,土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本,作為無形資產(chǎn)單獨核算,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。2015年土地使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=5000÷50=100(萬元)。
(3)甲公司的會計處理不正確。
理由:企業(yè)對商鋪重新裝修且發(fā)生裝修支出金額較大,裝修后預(yù)計租金收入將大幅增加,符合確認投資性房地產(chǎn)的確認條件,應(yīng)予資本化。
2015年12月31日商鋪的賬面價值=4500-300+1500=5700(萬元)。
(4)2015年12月31日甲公司因上述事項應(yīng)在投資性房地產(chǎn)項目列報的金額=9000-165+5700=14535(萬元)。
6
[簡答題]A公司2014年至2015年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù),有關(guān)資料如下:
(1)A公司2014年1月2日發(fā)行股票1000萬股(每股面值1元,每股市價5元)從B公司原股東處取得B公司40%股權(quán),能夠?qū)公司實施重大影響。A公司另支付承銷商傭金100萬元。
(2)2014年1月2日,B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為13000萬元,假定B公司除一項管理用固定資產(chǎn)外,其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。投資時點該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元,公允價值為500萬元,預(yù)計尚可使用年限為5年,采用年限平均法計提折舊,預(yù)計凈殘值為零。
(3)2014年12月5日,A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價值為80萬元,售價為100萬元(不含增值稅),至2014年12月31日,B公司將上述存貨對外出售60%。
(4)2014年度B公司實現(xiàn)凈利潤1028萬元,因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬元,接受其他股東捐贈現(xiàn)金增加資本公積150萬元,除上述事項外,無其他所有者權(quán)益變動。
(5)2015年1月2日,A公司出售30%的B公司股權(quán),收到4300萬元存入銀行。剩余10%的B公司股權(quán)的公允價值為1435萬元。出售部分股權(quán)后,A公司對B公司不再具有重大影響,A公司將剩余投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)核算。
(6)2015年度B公司實現(xiàn)凈利潤920萬元,分配現(xiàn)金股利500萬元,無其他所有者權(quán)益變動,A公司于當年收到該現(xiàn)金股利。
(7)2015年12月31日,對B公司剩余10%股權(quán)投資的公允價值為1535萬元。
假定:(1)A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
(2)不考慮所得稅的影響。
要求:
(1)編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權(quán)投資的會計分錄。
(2)編制A公司2014年對B公司股權(quán)投資的會計分錄。
(3)編制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股權(quán)的會計分錄及剩余10%的B公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會計分錄。
(4)編制A公司2015年對8公司股權(quán)投資的會計分錄。
【參考解析】
(1)借:長期股權(quán)投資——投資成本 5000
貸:股本 1000
資本公積——股本溢價 4000
借:資本公積——股本溢價 100
貸:銀行存款 100
借:長期股權(quán)投資——投資成本 200(13000×40%-5000)
貸:營業(yè)外收入 200
(2)2014年B公司調(diào)整后的凈利潤=1028-(500-400)+5-(100-80)×(1-60%)=1000(萬元)。
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400(1000×40%)
貸:投資收益 400
借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益 48(120×40%)
貸:其他綜合收益 48
借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 60(150×40%)
貸:資本公積——其他資本公積 60
(3) 借:銀行存款 4300
貸:長期股權(quán)投資——投資成本 3900(5200×3/4)
——損益調(diào)整 300(400×3/4)
——其他綜合收益 36(48×3/4)
——其他權(quán)益變動 45(60×3/4)
投資收益 19
借:其他綜合收益 48
貸:投資收益 48
借:資本公積——其他資本公積 60
貸:投資收益 60
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 1435
貸:長期股權(quán)投資——投資成本 1300(5200× 1/4)
——損益調(diào)整 100(400×1/4)
——其他綜合收益 12(48×1/4)
——其他權(quán)益變動 15(60× 1/4)
投資收益 8
(4)借:應(yīng)收股利 50(500×10%)
貸:投資收益 50
借:銀行存款 50
貸:應(yīng)收股利 50
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 100
貸:其他綜合收益 100
7
[簡答題]甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2009年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:
(1)1月1日,甲公司以3 200萬元取得乙公司有表決權(quán)股份的60%作為長期股權(quán)投資。當日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為5 000萬元;所有者權(quán)益為5 000萬元,其中股本2 000萬元,資本公積1 900萬元,盈余公積600萬元,未分配利潤500萬元。在此之前,甲公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)6月30日,甲公司向乙公司銷售一件A產(chǎn)品,銷售價格為500萬元,銷售成本為300萬元,款項已于當日收存銀行。乙公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn),于當日投入使用,預(yù)計可使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。
(3)7月1日,甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品200件,單位銷售價格為10萬元,單位銷售成本為9萬元,款項尚未收取。
乙公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫;至2009年12月31日,乙公司已對外銷售B產(chǎn)品40件,單位銷售價格為10.3萬元;2009年12月31日,對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價準備1.2萬元。
(4)12月31日,甲公司尚未收到向乙公司銷售200件B產(chǎn)品的款項;當日,對該筆應(yīng)收賬款計提了20萬元的壞賬準備。
(5)4月12日,乙公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元;4月20日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。乙公司2009年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。
要求:
(1)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。
(2)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄;不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表示)
【參考解析】
(1)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄
計算調(diào)整后的凈利潤=400—(500—300)+200/5×6/12—(10—9)×160+160=220(萬元)
借:長期股權(quán)投資 132
貸:投資收益 132(220×60%)
借:投資收益 180
貸:長期股權(quán)投資 180
(2)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄
、俟潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷
借:營業(yè)收入 500
貸:營業(yè)成本 300
固定資產(chǎn)——原價 200(500-300)
借:固定資產(chǎn)——累計折舊 20(200/5×6/12)
貸:管理費用 20
、诖尕洏I(yè)務(wù)抵銷
借:營業(yè)收入 2 000
貸:營業(yè)成本 1 840
存貨 160
借:存貨——存貨跌價準備 160
貨:資產(chǎn)減值損失 160
、蹅鶛(quán)債務(wù)抵銷
借:應(yīng)付賬款 2 340
貸:應(yīng)收賬款 2 340
借:應(yīng)收賬款——壞賬準備 20
貸:資產(chǎn)減值損失 20
、芡顿Y業(yè)務(wù)抵銷:
調(diào)整后的長期股權(quán)投資余額=3 200+132—180=3 152(萬元)
乙公司2009年12月31日的股東權(quán)益總額=5 000+220—300=4 920(萬元)
借:股本 2 000
資本公積 1 900
盈余公積 640(600+400×10%)
未分配利潤——年末 380(500+220—300—40)
商譽 200(3 200-5 000×60%)
貸:長期股權(quán)投資 3 152
少數(shù)股東權(quán)益 1 968(4 920×40%)
借:投資收益 132(220×60%)
少數(shù)股東損益 88(220×40%)
未分配利潤——年初 500
貸:提取盈余公積 40(400×10%)
對所有者的分配 300
未分配利潤——年末 380
8
[多選題] 下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中,不正確的有( )。
A. 為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當期損益
B. 固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失
C. 工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出
D. 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬
【參考答案】A,B,C
【參考解析】
選項A,為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的,應(yīng)該計入建造固定資產(chǎn)的成本。選項BC,相關(guān)凈損失應(yīng)該計人建造成本。
9
[判斷題]非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的,在發(fā)生補價的情況下,支付補價方,應(yīng)當以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的成本。( )
【參考答案】錯
【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的,支付補價方,應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的成本。除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠。
10
[判斷題]因企業(yè)全并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,每年都應(yīng)當進行減值測試。( )
【參考答案】對
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