1

　　[簡答題]甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2011年度財務報告于2012年4月10日經(jīng)董事會批準對外報出。報出前有關情況和業(yè)務資料如下：

　　(1)甲公司在2012年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　�、�2011年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷8產(chǎn)品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費(由乙公司從售價中直接扣除)。當日，甲公司發(fā)出 B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認應收賬款1900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。

　　2011年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票;但尚未收到乙公司代銷、B產(chǎn)品的款項。當日，甲公司確認應收賬款170萬元、應交增值稅銷項稅額170萬元。

　�、�2011年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，成本為1560萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款l000萬元存入銀行。2011年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。

　　③2011年12月31日，甲公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司60%有表決權的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為l500萬元，預計相關稅費為20萬元;如繼續(xù)持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬元。甲公司據(jù)此于2011年12月31日就該長期股權投資計提減值準備300萬元。

　　(2)2012年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：

　�、�2012年1月12日，由于質(zhì)量問題甲公司收到戊公司退回的2011年12月從其購人的一批D產(chǎn)品，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2012年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。

　�、�2012年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2011年l2月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備180萬元。

　　(3)其他資料

　　①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格(不含增值稅);銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準備。

　　②甲公司適用的所得稅稅率為25%;2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2011年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整;假定預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。③甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的l0%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)判斷資料(1)中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。

　　(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應的更正分錄。

　　(3)判斷資料(2)相關資產(chǎn)負債表a后事項，哪些屬于調(diào)整事項(分別注明其序號)。

　　(4)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的，編制相應的調(diào)整分錄。

　　(逐筆編制涉及所得稅的會計分錄;合并編制涉及“利潤分配一未分配利潤”、“盈余公積一法定盈余公積”的會計分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【參考解析】

　　(1)資料(1)中交易或事項處理不正確的有：①、②、③。

　　(2)相應的調(diào)整分錄：事項①的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整950[-(2000--100)×50%]

　　貸：應收賬款 950

　　借：發(fā)出商品800(1600×50%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整800

　　借：應交稅費一應交所得稅37.5[(950--800)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　　事項②的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 l000

　　貸：預收賬款 1000

　　借：庫存商品 780

　　貸：以前年度損益調(diào)整 780

　　借：應交稅費一應交所得稅55(220×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 55

　　事項③的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 20

　　貸：長期股權投資減值準備 20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5(20×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 5

　　(3)資料(2)中相關日后事項屬于調(diào)整事項的有：①、②。

　　(4)相應的調(diào)整分錄：事項①的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 300

　　應交稅費應交增值稅(銷項稅額)51

　　貸：應收賬款 351

　　借：庫存商品 240

　　貸：以前年度損益調(diào)整 240

　　借：應交稅費應交所得稅15(60×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 l5

　　事項②的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 l20

　　貸：壞賬準備 l20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 30

　　貸：以前年度損益調(diào)整 30

　　合并調(diào)整“利潤分配一未分配利潤”及“盈余公積一法定盈余公積”：

　　借：利潤分配一未分配利潤427.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整427.5

　　借：盈余公積法定盈余公積 42.75

　　貸：利潤分配未分配利潤 42.75

　　2

　　[單選題] 下列各項中，能夠按照債務重組的規(guī)定進行會計處理的是(　　)。

　　A.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按轉(zhuǎn)股條件轉(zhuǎn)換為股權

　　B.債務人破產(chǎn)清算時以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務

　　C.債務人發(fā)生財務困難的情況下以公允價值低于債務賬面價值的房產(chǎn)抵償債務

　　D.債務人借入新債以償還舊債

　　【參考答案】C

　　【參考解析】

　　選項C，符合企業(yè)會計準則中關于債務重組的定義，屬于債務重組;選項B，是破產(chǎn)清算時的處理，而債務重組規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營條件下債權人作出讓步的債務重組，所以不符合題意。

　　3

　　[單選題] 某企業(yè)收到與收益相關的政府補助用于補償已發(fā)生費用或損失的，應在取得補助款時計入(　　)。

　　A.遞延收益

　　B.營業(yè)外收入

　　C.資本公積

　　D.其他業(yè)務收入

　　【參考答案】B

　　【參考解析】

　　企業(yè)收到與收益相關的政府補助如果用于補償已經(jīng)發(fā)生的費用或損失，取得時直接計入營業(yè)外收入;如果用于補償以后期間的相關費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入。

　　4

　　[判斷題]

　　以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人不應當將或有應付金額確認為預計負債。(　　)

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　以修改其他債務條件進行債務重組的，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號一或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。

　　5

　　[判斷題]企業(yè)每期都應當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應當予以恢復，在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。(　)

　　【參考答案】對

　　【參考解析】

　　企業(yè)應在每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值并計算出應計提的存貨跌價準備。當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復的，其沖減的跌價準備金額，應以存貨跌價準備科目的余額沖減至零為限。

　　6

　　[單選題]

　　甲公司于2016年1月1日以銀行存款18000萬元購入乙公司有表決權股份的40%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�。取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2016年6月1日，乙公司出售一批商品給甲公司，賬面價值為800萬元，售價為1000萬元，甲公司購入后作為存貨核算。至2016年年末，甲公司已將從乙公司購人商品的60%出售給外部獨立的第三方。乙公司2016年實現(xiàn)凈利潤1600萬元。假定不考慮其他因素的影響。

　　甲公司2016年年末因?qū)σ夜镜拈L期股權投資應確認投資收益為(　　)萬元。

　　A.640

　　B.608

　　C.592

　　D.560

　　【參考答案】B

　　【參考解析】

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤=1600-(1000-800)×(1-60%)=1520(萬元)，甲公司2016年年末因?qū)σ夜镜拈L期股權投資應確認投資收益=1520×40%=608(萬元)。

　　7

　　[單選題]

　　甲公司2016年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實際發(fā)行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應確認的“其他權益工具”的金額為(　　)萬元。

　　A.9970

　　B.10000

　　C.89970

　　D.89730

　　【參考答案】A

　　【參考解析】

　　發(fā)行費用應在負債成分和權益成分之間按公允價值比例分攤;權益成分應承擔的發(fā)行費用=300×(100000-90000)÷100000=30(萬元)，應確認的“其他權益工具”的金額=10000-30=9970(萬元)。

　　8

　　[判斷題]

　　在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。(　　)

　　【參考答案】對

　　9

　　[單選題]

　　下列各項外幣資產(chǎn)期末發(fā)生的匯兌差額，不應計入當期損益的是(　　)。

　　A.應收賬款

　　B.可供出售權益工具投資

　　C.持有至到期投資

　　D.交易性金融資產(chǎn)

　　【參考答案】B

　　【參考解析】

　　選項A和C，計入財務費用;選項8，計入其他綜合收益，不影響當期損益;選項D，計入公允價值變動損益。

　　10

　　[多選題]

　　下列項目中，屬于投資性主體特征的有(　　)。

　　A.擁有一個以上投資

　　B.擁有一個以上投資者

　　C.投資者不是該主體的關聯(lián)方

　　D.該主體的所有者權益以股權或類似權益存在

　　【參考答案】A,B,C,D

　　【參考解析】

　　投資性主體通常應當具備下列四個特征：一是擁有一個以上投資;二是擁有一個以上投資者;三是投資者不是該主體的關聯(lián)方;四是該主體的所有者權益以股權或類似權益存在。當主體不完全具備上述四個特征時，需要審慎評估，判斷是否有確鑿證據(jù)證明雖然缺少其中一個或幾個特征，但該主體仍然符合投資性主體的定義。

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