1
[簡(jiǎn)答題]A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。A公司有關(guān)資料如下：
(1)A公司于2015年4月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為6200萬(wàn)元，A公司作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年6月30日其公允價(jià)值為6300萬(wàn)元。
(2)2015年7月31日，A公司又以12700萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為70000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。當(dāng)日原10%投資的公允價(jià)值為6320萬(wàn)元。
2015年7月31日，B公司除一批存貨的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相等。該批存貨的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，2015年B公司將上述存貨對(duì)外銷售80%，剩余存貨在2016年全部對(duì)外銷售。
(3)2015年8月至12月，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元。
(4)2015年11月，B公司向A公司銷售一批商品，售價(jià)為500萬(wàn)元，成本為300萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，A公司購(gòu)入后將其作為存貨。至2015年12月31日，A公司將上述商品對(duì)外出售80%，2016年A公司將上述剩余商品全部對(duì)外出售。
(5)2016年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，宣告并分派現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元。
假定：
(1)不考慮所得稅的影響且A公司編制半年報(bào)。
(2)除上述事項(xiàng)外，不考慮其他交易。
要求：
(1)編制2015年A公司可供出售金融資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2016年A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)
�、�2015年4月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 6200
貸：銀行存款
②2015年6月30日
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：其他綜合收益 100
�、�2015年7月31日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 12700
貸：銀行存款 12700
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 6320
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 6200
—公允價(jià)值變動(dòng) 100
投資收益 20
借：其他綜合收益 100
貸：投資收益 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 1980[70000 × 30%-(12700+6320)]
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1980
④2015年8月至12月應(yīng)確認(rèn)投資收益=[5000-(1500-1000)×80%-(500-300)×(1-80%)]×30%=1368(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 1368
貸：投資收益 1368
(2)
2016年應(yīng)確認(rèn)投資收益=[8000-(1500-1000)×20%+(500-300)×(1-80%)]×30%=2382(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 2382
貸：投資收益 2382
借：應(yīng)收股利 600(2000 × 30%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 600
借：銀行存款 600
貸：應(yīng)收股利 600
2
[簡(jiǎn)答題]
甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為165萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債余額為66萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2015年頒布的新稅法規(guī)定，白2016年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司2015年利潤(rùn)總額為8000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：
(1)2015年1月1日，甲公司將一自用廠房對(duì)外出租-采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，年租金10萬(wàn)元，租期3年。當(dāng)日，該廠房公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，原值為900萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元(與稅法規(guī)定一致)，未計(jì)提減值損失。稅法對(duì)該辦公樓仍作為固定資產(chǎn)核算，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。期末廠房公允價(jià)值為l200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售或轉(zhuǎn)換時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(2)2015年1月1日，甲公司購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的國(guó)債300萬(wàn)元，利率4%0，每年末付息，期限為5年，支付價(jià)款297萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元，劃分為持有至到期投資。當(dāng)年末此債券公允價(jià)值為320萬(wàn)元。
稅法規(guī)定.購(gòu)入國(guó)債取得的利息收入免稅。
(3)2015年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬(wàn)元罰款，罰款已用銀行存款支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(4)2015年9月12日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款500萬(wàn)元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價(jià)值為1000 萬(wàn)元。
假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)人應(yīng)納稅所得額。
(5)2015年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。l2月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2200萬(wàn)元。
稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
(6)其他有關(guān)資料如下：
①甲公司預(yù)計(jì)2015年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在2016年1月1日以后轉(zhuǎn)回。
②甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。
�、奂坠绢A(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：
(1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司2015年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”。
甲公司2015年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表
(2)計(jì)算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
(3)計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
(4)編制甲公司2015年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
[解析]
(1) 甲公司2015年l2月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表
(2)應(yīng)納稅所得額=8000一(1200—1000)一600/5(1)一300×4% (2)+300(3)一500(4)+2200(5)=9668(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅=9668×33%=3190.44(萬(wàn)元)
(3)“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=(165/33%+0)X=25%=125(萬(wàn)元)
“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=125-165=-40(萬(wàn)元)
“遞延所得稅負(fù)債”余額=(66/33%+1220)X25%=355(萬(wàn)元)
“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=355-66=289(萬(wàn)元)
所得稅費(fèi)用=3190.44+40+289=3519.44(萬(wàn)元)
(4)
借：所得稅費(fèi)用 3519.44
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 3190.44
遞延所得稅資產(chǎn) 40
遞延所得稅負(fù)債 289
3[簡(jiǎn)答題]
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。
(1)甲公司有關(guān)外幣賬戶2015年5月31 日的余額面加下
(2)甲公司2015年6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：
�、�6月3 日，將200萬(wàn)美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.0元人民幣，當(dāng)日銀行買人價(jià)為1美元=5.9元人民幣。
②6月10日，從國(guó)外購(gòu)人一批原材料，貨款總額為400萬(wàn)美元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=5.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅500萬(wàn)元人民幣，增值稅486.2萬(wàn)元人民幣。③6月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為600萬(wàn)美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=5.9元人民幣。假設(shè)不考慮該業(yè)務(wù)的相關(guān)稅費(fèi)。
�、�6月20日，收到月初的應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存人銀行。該筆應(yīng)收賬款產(chǎn)生于上期。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=5.8元人民幣。
�、�6月25日，以每股10美元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))購(gòu)入滬市B股股票1萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=5.8元人民幣。
�、�6月30日，計(jì)提長(zhǎng)期借款第二季度發(fā)生的利息。該長(zhǎng)期借款系2015年1月1日從中國(guó)銀行借人的專門借款，用于購(gòu)買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國(guó)供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的建造工程已于2014年l0月開工。該外幣借款金額為1000萬(wàn)美元，期限2年，年利率為4%，按季計(jì)提借款利息，到期一次還本，每年年末支付當(dāng)年利息。該專用設(shè)備于2015年1月1日投入安裝。至2015年6月30日，該生產(chǎn)線尚處于建造過(guò)程中，預(yù)計(jì)將于2016年5月底完工。
�、�6月30 日，甲公司持有的滬市B股股票市價(jià)為每股11美元。
�、�6月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=5.7元人民幣。
要求：
(1)編制甲公司6月份外幣交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)填列甲公司2015年6月30 日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請(qǐng)將匯兌差額填入表格中;匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“一”表示)，并編制與匯兌差額相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算交易性金融資產(chǎn)2015年6月30 日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
[解析]
(1)編制甲公司6月份外幣交易或事項(xiàng)
發(fā)生時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄①6月3日
借：銀行存款一人民幣戶 1180
財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額 20
貸：銀行存款一美元戶 l200(200×6)
�、�6月10日
借：原材料 2860(2360+500)
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 486.2
貸：應(yīng)付賬款一美元戶 2360(400×5.9)
銀行存款一人民幣戶 986.2
�、�6月14日
借：應(yīng)收賬款一美元戶 3540(600×5.9)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3540
�、�6月20 日
借：銀行存款一美元戶 l740(300 × 5.8)
財(cái)務(wù)費(fèi)用 60
貸：應(yīng)收賬款一美元戶 l800(300× 6)
�、�6月25日
借：交易性金融資產(chǎn)一成本 58(10×1×5.8)
貸：銀行存款一美元戶 58(10×1×5.8)
�、�6月30日
計(jì)提外幣借款利息=1000×4%×3/12=10(萬(wàn)美元)
借：在建工程 57
貸：應(yīng)付利息美元戶 57(10×5.7)
(2)填列甲公司2015年6月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額并編制匯兌差額相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
銀行存款賬戶匯兌差額=(800—200+300—10)×5.7(4800—1200+1740—58)=209(萬(wàn)元人民幣)
應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=(400+600—300) ×5.7-(2400+3540—1800)=l50(萬(wàn)元人民幣)
應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=(200+400)×5.7-(1200+2360) l40(萬(wàn)元人民幣)
長(zhǎng)期借款賬戶匯兌差額=1000×5.7=6000300(萬(wàn)元人民幣)
應(yīng)付利息賬戶匯兌差額=(10+10)×5.7-(60+57)=3(萬(wàn)元人民幣)
借：應(yīng)付賬款一美元 140
長(zhǎng)期借款美元 300
應(yīng)付利息美元 3
財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額 219
貸：銀行存款一美元 209
應(yīng)收賬款美元 l50
在建工程 303
(3)計(jì)算交易性金融資產(chǎn)6月30日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2015年6月30日應(yīng)確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=11×1×5.7—58=4.7(萬(wàn)元人 民幣)
借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 4.7(62.7—58)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4.7
4
[單選題]下列關(guān)于喪失控制權(quán)情況下一次交易處置部分對(duì)子公司投資的處理，不正確的是( )。
A.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資
B.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量
D.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益
[參考答案]A
[解析]選項(xiàng)A，剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)。
5
[多選題]關(guān)于同一控制下母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
B.在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收人、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表
C.在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納人合并現(xiàn)金流量表
D.編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
[參考答案]A,B,C
[解析]選項(xiàng)D，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，因?yàn)楹喜⑶半p方就屬于同一集團(tuán)，所 以編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
6
[單選題]
2014年1月1日，甲公司以1800萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司100%有表決權(quán)的股份，取得對(duì)乙公司的控制權(quán);乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為1500萬(wàn)元。2015年度，乙公司以當(dāng)年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為125萬(wàn)元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。2015年1月1 日，甲公司以2000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%，剩余股份的公允價(jià)值為500萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計(jì)人2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益項(xiàng)目的金額為( )萬(wàn)元。
A.560
B.575
C.700
D.875
[參考答案]B [解析]
2014年1月1日合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=1800-1500×100%=300(萬(wàn)元);本題是處置子公司喪失控制權(quán)的情況下，2015年1月1日處置長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=(處置對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值)-(享有原子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額+商譽(yù))+其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)份額=(2000+500)-(1500+125+300)×100%=575(萬(wàn)元)。
7
[多選題]下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有( )。
A.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更
B.企業(yè)應(yīng)在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會(huì)計(jì)政策
C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果
D.無(wú)形資產(chǎn)攤銷原定為10年，以后獲得了國(guó)家專利保護(hù)，該資產(chǎn)的受益年限變?yōu)?年，屬于會(huì)計(jì)政策變更
[參考答案]A,B,C
8
[多選題]下列各項(xiàng)中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有( )。
A.投資方和其他投資方對(duì)被投資方實(shí)施共同控制
B.投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資方
C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策
D.投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓
[參考答案]A,B,D
[解析]納入投資方合并財(cái)務(wù)合并范圍的前提是實(shí)施控制，選項(xiàng)A和B沒有達(dá)到施控制;選項(xiàng)D已宣告被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報(bào)表范圍。
9[判斷題]
可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的全部支出作為初始確認(rèn)金額。( )
[參考答案]錯(cuò)
[解析]支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
10[單選題]
關(guān)于成本模式下計(jì)量的投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)之問(wèn)的轉(zhuǎn)換，下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的賬面價(jià)值
B.應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值
C.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換目的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值
D.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值
[參考答案]A
[解析]
在成本模式下計(jì)量的投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)之間轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的賬面價(jià)值。
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