1

　　[簡答題]A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。A公司有關資料如下：

　　(1)A公司于2015年4月1日取得B公司10%的股權，成本為6200萬元，A公司作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年6月30日其公允價值為6300萬元。

　　(2)2015年7月31日，A公司又以12700萬元的價格取得B公司20%的股權，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為70000萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項股權投資轉為長期股權投資采用權益法核算。當日原10%投資的公允價值為6320萬元。

　　2015年7月31日，B公司除一批存貨的公允價值和賬面價值不同外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與賬面價值相等。該批存貨的公允價值為1500萬元，賬面價值為1000萬元，2015年B公司將上述存貨對外銷售80%，剩余存貨在2016年全部對外銷售。

　　(3)2015年8月至12月，B公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。

　　(4)2015年11月，B公司向A公司銷售一批商品，售價為500萬元，成本為300萬元，未計提存貨跌價準備，A公司購入后將其作為存貨。至2015年12月31日，A公司將上述商品對外出售80%，2016年A公司將上述剩余商品全部對外出售。

　　(5)2016年B公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，宣告并分派現(xiàn)金股利2000萬元。

　　假定：

　　(1)不考慮所得稅的影響且A公司編制半年報。

　　(2)除上述事項外，不考慮其他交易。

　　要求：

　　(1)編制2015年A公司可供出售金融資產(chǎn)及長期股權投資有關會計分錄。

　　(2)編制2016年A公司長期股權投資的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　�、�2015年4月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 6200

　　貸：銀行存款

　�、�2015年6月30日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100

　　貸：其他綜合收益 100

　�、�2015年7月31日

　　借：長期股權投資—投資成本 12700

　　貸：銀行存款 12700

　　借：長期股權投資—投資成本 6320

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 6200

　　—公允價值變動 100

　　投資收益 20

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：投資收益 100

　　借：長期股權投資—投資成本 1980[70000 × 30%-(12700+6320)]

　　貸：營業(yè)外收入 1980

　�、�2015年8月至12月應確認投資收益=[5000-(1500-1000)×80%-(500-300)×(1-80%)]×30%=1368(萬元)。

　　借：長期股權投資—損益調整 1368

　　貸：投資收益 1368

　　(2)

　　2016年應確認投資收益=[8000-(1500-1000)×20%+(500-300)×(1-80%)]×30%=2382(萬元)。

　　借：長期股權投資—損益調整 2382

　　貸：投資收益 2382

　　借：應收股利 600(2000 × 30%)

　　貸：長期股權投資—損益調整 600

　　借：銀行存款 600

　　貸：應收股利 600

　　2

　　[簡答題]

　　甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為165萬元;遞延所得稅負債余額為66萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2015年頒布的新稅法規(guī)定，白2016年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

　　該公司2015年利潤總額為8000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

　　(1)2015年1月1日，甲公司將一自用廠房對外出租-采用公允價值模式進行后續(xù)計量，年租金10萬元，租期3年。當日，該廠房公允價值為1000萬元，原值為900萬元，已計提折舊300萬元(與稅法規(guī)定一致)，未計提減值損失。稅法對該辦公樓仍作為固定資產(chǎn)核算，按照直線法計提折舊，預計尚可使用年限為5年。期末廠房公允價值為l200萬元。稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售或轉換時一并計入應納稅所得額。

　　(2)2015年1月1日，甲公司購入當日發(fā)行的國債300萬元，利率4%0，每年末付息，期限為5年，支付價款297萬元，另支付手續(xù)費3萬元，劃分為持有至到期投資。當年末此債券公允價值為320萬元。

　　稅法規(guī)定.購入國債取得的利息收入免稅。

　　(3)2015年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(4)2015年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價值為1000 萬元。

　　假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計人應納稅所得額。

　　(5)2015年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。l2月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2200萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　　(6)其他有關資料如下：

　�、偌坠绢A計2015年1月1日存在的暫時性差異將在2016年1月1日以后轉回。

　�、诩坠旧鲜鼋灰谆蚴马椌凑掌髽I(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。

　　③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司2015年12月31日暫時性差異計算表”。

　　甲公司2015年12月31日暫時性差異計算表

　　(2)計算甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅。

　　(3)計算甲公司2015年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。

　　(4)編制甲公司2015年確認所得稅費用的相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　[解析]

　　(1) 甲公司2015年l2月31日暫時性差異計算表

　　(2)應納稅所得額=8000一(1200—1000)一600/5(1)一300×4% (2)+300(3)一500(4)+2200(5)=9668(萬元)

　　應交所得稅=9668×33%=3190.44(萬元)

　　(3)“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=(165/33%+0)X=25%=125(萬元)

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=125-165=-40(萬元)

　　“遞延所得稅負債”余額=(66/33%+1220)X25%=355(萬元)

　　“遞延所得稅負債”發(fā)生額=355-66=289(萬元)

　　所得稅費用=3190.44+40+289=3519.44(萬元)

　　(4)

　　借：所得稅費用 3519.44

　　貸：應交稅費一應交所得稅 3190.44

　　遞延所得稅資產(chǎn) 40

　　遞延所得稅負債 289

　　3[簡答題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。

　　(1)甲公司有關外幣賬戶2015年5月31 日的余額面加下

　　(2)甲公司2015年6月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：

　�、�6月3 日，將200萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=6.0元人民幣，當日銀行買人價為1美元=5.9元人民幣。

　　②6月10日，從國外購人一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=5.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅500萬元人民幣，增值稅486.2萬元人民幣。③6月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元=5.9元人民幣。假設不考慮該業(yè)務的相關稅費。

　�、�6月20日，收到月初的應收賬款300萬美元，款項已存人銀行。該筆應收賬款產(chǎn)生于上期。當日市場匯率為1美元=5.8元人民幣。

　　⑤6月25日，以每股10美元的價格(不考慮相關稅費)購入滬市B股股票1萬股作為交易性金融資產(chǎn)，當日市場匯率為1美元=5.8元人民幣。

　�、�6月30日，計提長期借款第二季度發(fā)生的利息。該長期借款系2015年1月1日從中國銀行借人的專門借款，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產(chǎn)線的建造工程已于2014年l0月開工。該外幣借款金額為1000萬美元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本，每年年末支付當年利息。該專用設備于2015年1月1日投入安裝。至2015年6月30日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中，預計將于2016年5月底完工。

　　⑦6月30 日，甲公司持有的滬市B股股票市價為每股11美元。

　�、�6月30日，市場匯率為1美元=5.7元人民幣。

　　要求：

　　(1)編制甲公司6月份外幣交易或事項發(fā)生時的相關會計分錄。

　　(2)填列甲公司2015年6月30 日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請將匯兌差額填入表格中;匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“一”表示)，并編制與匯兌差額相關的會計分錄。

　　(3)計算交易性金融資產(chǎn)2015年6月30 日應確認的公允價值變動損益，并編制相關會計分錄。

　　[解析]

　　(1)編制甲公司6月份外幣交易或事項

　　發(fā)生時的相關會計分錄①6月3日

　　借：銀行存款一人民幣戶 1180

　　財務費用一匯兌差額 20

　　貸：銀行存款一美元戶 l200(200×6)

　�、�6月10日

　　借：原材料 2860(2360+500)

　　應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 486.2

　　貸：應付賬款一美元戶 2360(400×5.9)

　　銀行存款一人民幣戶 986.2

　�、�6月14日

　　借：應收賬款一美元戶 3540(600×5.9)

　　貸：主營業(yè)務收入 3540

　�、�6月20 日

　　借：銀行存款一美元戶 l740(300 × 5.8)

　　財務費用 60

　　貸：應收賬款一美元戶 l800(300× 6)

　�、�6月25日

　　借：交易性金融資產(chǎn)一成本 58(10×1×5.8)

　　貸：銀行存款一美元戶 58(10×1×5.8)

　�、�6月30日

　　計提外幣借款利息=1000×4%×3/12=10(萬美元)

　　借：在建工程 57

　　貸：應付利息美元戶 57(10×5.7)

　　(2)填列甲公司2015年6月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額并編制匯兌差額相關的會計分錄。

　　銀行存款賬戶匯兌差額=(800—200+300—10)×5.7(4800—1200+1740—58)=209(萬元人民幣)

　　應收賬款賬戶匯兌差額=(400+600—300) ×5.7-(2400+3540—1800)=l50(萬元人民幣)

　　應付賬款賬戶匯兌差額=(200+400)×5.7-(1200+2360) l40(萬元人民幣)

　　長期借款賬戶匯兌差額=1000×5.7=6000300(萬元人民幣)

　　應付利息賬戶匯兌差額=(10+10)×5.7-(60+57)=3(萬元人民幣)

　　借：應付賬款一美元 140

　　長期借款美元 300

　　應付利息美元 3

　　財務費用一匯兌差額 219

　　貸：銀行存款一美元 209

　　應收賬款美元 l50

　　在建工程 303

　　(3)計算交易性金融資產(chǎn)6月30日應確認的公允價值變動損益，并編制相關會計分錄。

　　2015年6月30日應確認的交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益=11×1×5.7—58=4.7(萬元人 民幣)

　　借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動 4.7(62.7—58)

　　貸：公允價值變動損益 4.7

　　4

　　[單選題]下列關于喪失控制權情況下一次交易處置部分對子公司投資的處理，不正確的是( )。

　　A.在個別財務報表中，剩余股權應當按其賬面價值確認為長期股權投資

　　B.在個別財務報表中處置后的剩余股權能夠對原有子公司實施共同控制或重大影響的，按有關成本法轉為權益法的相關規(guī)定進行會計處理

　　C.在合并財務報表中，剩余股權應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量

　　D.在合并財務報表中，與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益

　　[參考答案]A

　　[解析]選項A，剩余股權應當按其賬面價值確認為長期股權投資或金融資產(chǎn)。

　　5

　　[多選題]關于同一控制下母公司在報告期內增加子公司在合并財務報表中的反映，下列說法中正確的有( )。

　　A.編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

　　B.在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收人、費用、利潤納入合并利潤表

　　C.在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納人合并現(xiàn)金流量表

　　D.編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

　　[參考答案]A,B,C

　　[解析]選項D，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，因為合并前雙方就屬于同一集團，所 以編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

　　6

　　[單選題]

　　2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關聯(lián)方購入乙公司100%有表決權的股份，取得對乙公司的控制權;乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為1500萬元。2015年度，乙公司以當年1月1日可辨認資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權益變動的交易或事項。2015年1月1 日，甲公司以2000萬元轉讓上述股份的80%，剩余股份的公允價值為500萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，甲公司因轉讓該股份計人2015年度合并財務報表中投資收益項目的金額為(　　)萬元。

　　A.560

　　B.575

　　C.700

　　D.875

　　[參考答案]B　　[解析]

　　2014年1月1日合并時產(chǎn)生的商譽=1800-1500×100%=300(萬元);本題是處置子公司喪失控制權的情況下，2015年1月1日處置長期股權投資在合并報表中確認的投資收益=(處置對價+剩余股權公允價值)-(享有原子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的份額+商譽)+其他綜合收益結轉份額=(2000+500)-(1500+125+300)×100%=575(萬元)。

　　7

　　[多選題]下列關于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有(　　)。

　　A.對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更

　　B.企業(yè)應在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策范圍內選擇適用的會計政策

　　C.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果

　　D.無形資產(chǎn)攤銷原定為10年，以后獲得了國家專利保護，該資產(chǎn)的受益年限變?yōu)?年，屬于會計政策變更

　　[參考答案]A,B,C

　　8

　　[多選題]下列各項中，被投資方不應納入投資方合并財務報表合并范圍的有(　　)。

　　A.投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制

　　B.投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權但不能控制被投資方

　　C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權但有權決定其財務和經(jīng)營政策

　　D.投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓

　　[參考答案]A,B,D

　　[解析]納入投資方合并財務合并范圍的前提是實施控制，選項A和B沒有達到施控制;選項D已宣告被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報表范圍。

　　9[判斷題]

　　可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的全部支出作為初始確認金額。(　　)

　　[參考答案]錯

　　[解析]支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目。

　　10[單選題]

　　關于成本模式下計量的投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)之問的轉換，下列說法中正確的是(　　)。

　　A.應當將房地產(chǎn)轉換前的賬面價值作為轉換后的賬面價值

　　B.應當將房地產(chǎn)轉換日的公允價值作為轉換后的入賬價值

　　C.自用房地產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)時，應當將房地產(chǎn)轉換目的公允價值作為轉換后的入賬價值

　　D.投資性房地產(chǎn)轉為自用房地產(chǎn)時，應當將房地產(chǎn)轉換日的公允價值作為轉換后的入賬價值

　　[參考答案]A

　　[解析]

　　在成本模式下計量的投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)之間轉換時，應當將房地產(chǎn)轉換前的賬面價值作為轉換后的賬面價值。

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