1
[簡(jiǎn)答題]A公司于2008年1月1日從證券市場(chǎng)購入B公司2007年1月1日發(fā)行的債券,債券是5年期,票面年利率是5%,每年1月5日支付上年度的利息,到期日為2012年1月1日,到期日一次歸還本金和最后一期的利息。A公司購入債券的面值為1000萬元,實(shí)際支付的價(jià)款是1005.35萬元,另外,支付相關(guān)的費(fèi)用10萬元,A公司購入以后將其劃分為持有至到期投資,購入債券實(shí)際利率為6%,假定按年計(jì)提利息。2008年12月31日,B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,該債券的預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為930萬元(不屬于暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng))。2009年1月2日,A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售的金融資產(chǎn),且其公允價(jià)值為925萬元。2009年2月20日A公司以890萬元的價(jià)格出售所持有的B公司的債券。
要求:
1.編制2008年1月1日,A公司購入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
2.編制2008年1月5日收到利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
3.編制2008年12月31日確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄。
4.計(jì)算2008年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
5.編制2009年1月2日持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
6.編制2009年2月20日出售債券的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析:
1.編制2008年1月1日,A公司購入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借:持有至到期投資——成本 1000
應(yīng)收利息 50
貸:銀行存款 1015.35
持有至到期投資——利息調(diào)整 34.65
2.編制2008年1月5日收到利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借:銀行存款 50
貸:應(yīng)收利息 50
3.編制2008年12月31日確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄
投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=(1000-34.65)×6%=57.92(萬元)
借:應(yīng)收利息 50
持有至到期投資――利息調(diào)整 7.92
貸:投資收益 57.92
4.計(jì)算2008年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄
2008年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的攤余成本=1000-34.65+7.92=973.27(萬元)
計(jì)提減值準(zhǔn)備=973.27-930=43.27(萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 43.27
貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.27
5.編制2009年1月2日持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000①
持有至到期投資——利息調(diào)整 26.73④
持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.27⑤
資本公積——其他資本公積 5⑥
貸:持有至到期投資——成本 1000 ③
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 75 ②
6.編制2009年2月20日出售債券的會(huì)計(jì)分錄
借:銀行存款 890 ①
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 75 ③
投資收益 35 ④
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000②
借:投資收益 5
貸:資本公積——其他資本公積 5
2
[多選題]下列各項(xiàng)中,屬于投資性房地產(chǎn)的有( )。
A.
持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的寫字樓
B.
處于再開發(fā)期間的投資性房地產(chǎn),再開發(fā)完成后仍將繼續(xù)用于出租
C.
本企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人后轉(zhuǎn)租給其他方的建筑物
D.
出租的投資性房地產(chǎn)租賃期滿,暫時(shí)空置但仍將繼續(xù)用于出租
參考答案:B,D
參考解析:
選項(xiàng)A,對(duì)于一般企業(yè)來說,應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn),不屬于投資性房地產(chǎn);選項(xiàng)C,因本企業(yè)不擁有該房地產(chǎn)的所有權(quán),所以不能作為本企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。
3
[單選題]甲公司以200萬元的價(jià)格購入乙公司的某新產(chǎn)品專利權(quán),發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)20萬元.為使該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途支付專業(yè)服務(wù)費(fèi)用10萬元、測(cè)試費(fèi)用5萬元;該項(xiàng)無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某新型產(chǎn)品,為推廣該新產(chǎn)品發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用50萬元。甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的人賬價(jià)值為( )萬元。
A.
200
B.
235
C.
220
D.
285
參考答案:B
參考解析:
入賬價(jià)值=200+20+10+5=235(萬元)。推廣新產(chǎn)品的費(fèi)用,屬于銷售費(fèi)用,不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。
4
[判斷題]為遵循可比性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,企業(yè)一旦確 定采用某會(huì)計(jì)政策,以后期問不得變更該會(huì)計(jì) 政策。 ( )
參考答案:錯(cuò)
參考解析:
當(dāng)法律法規(guī)要求變更,或者變更后能使提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更可靠、更相關(guān)時(shí),企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策。
5
[判斷題]當(dāng)期末匯率下降時(shí),外幣貨幣性資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生匯兌收益;匯率上升時(shí),外幣貨幣性負(fù)債會(huì)產(chǎn)生匯兌收益。 ( )
參考答案:錯(cuò)
參考解析:
當(dāng)期末匯率下降時(shí),外幣貨幣性資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生匯兌損失;當(dāng)期末匯率上升時(shí),外幣貨幣性負(fù)債會(huì)產(chǎn)生匯兌損失。
6
[多選題]下列各項(xiàng)中,能夠產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有( )。
A.
賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)
B.
賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債
C.
超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
D.
按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損
參考答案:C,D
參考解析:
資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,選項(xiàng)A和B產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C和D產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
7
[簡(jiǎn)答題]
甲公司為上市金融公司,2015年至2016年期間有關(guān)投資如下:
(1)2015年1月1日,按面值購入100萬份乙公司當(dāng)日公開發(fā)行的分期付息、一次還本債券,款項(xiàng)已用銀行存款支付,該債券每份面值100元,票面年利率5%,每年年末支付利息,期限為5年,甲公司將該債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
2015年6月1日,自公開市場(chǎng)購入1000萬股丙公司股票,每股20元,實(shí)際支付價(jià)款20000萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2015年11月,受金融危機(jī)影響,乙公司債券價(jià)格開始下跌。2015年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份90元。2016年,乙公司債券價(jià)格持續(xù)下跌,2016年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份50元,但乙公司仍能如期支付債券利息。
2015年10月,受金融危機(jī)影響,丙公司股票價(jià)格開始下跌,2015年12月31日丙公司股票收盤價(jià)為每股16元。2016年,丙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌,2016年12月31日丙公司股票收盤價(jià)為每股10元。
假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的政策是:價(jià)格下跌持續(xù)時(shí)間在一年以上或價(jià)格下跌至成本的50%以下(含50%)。
要求:
(1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2015年因持有乙公司債券和丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司2016年12月31日對(duì)持有的乙公司債券和丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
參考解析:
(1)
、偃〉靡夜緜臅(huì)計(jì)分錄:
借:可供出售金融資產(chǎn)—成本 10000(100×100)
貸:銀行存款 10000
、谌〉帽竟善钡臅(huì)計(jì)分錄:
借:可供出售金融資產(chǎn)—成本 20000(20×1000)
貸:銀行存款 20000
(2)
、俪钟幸夜緜绊懏(dāng)期損益的金額=10000×5%=500(萬元),會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)收利息 500
貸:投資收益 500
借:銀行存款 500
貸:應(yīng)收利息 500
持有乙公司債券影響當(dāng)期權(quán)益(其他綜合收益)金額=100×90-10000=-1000(萬元),
會(huì)計(jì)分錄為:
借:其他綜合收益 1000
貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 1000
、诔钟斜竟善庇绊懏(dāng)期權(quán)益(其他綜合收益)的金額=1000×16-20000=-4000(萬元),會(huì)計(jì)分錄為:
借:其他綜合收益 4000
貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 4000
(3)
、俪钟械囊夜緜瘧(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=100×100-100×50=5000(萬元),會(huì)計(jì)分
錄為:
借:資產(chǎn)減值損失 5000
貸:可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 4000(100×90-100×50)
其他綜合收益 1000
、诔钟械谋竟善睉(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=20000-1000×10=10000(萬元),會(huì)計(jì)分
錄為:
借:資產(chǎn)減值損失 10000
貸:可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 6000(16×1000-10×1000)
其他綜合收益 4000
8
[簡(jiǎn)答題] 甲公司2×12至2×13有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下:
(1)2×12年1月1日,甲公司以銀行存款1400萬元自非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司20%股權(quán),并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊,采用?quán)益法核算。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7500萬元,除一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)存貨分別增值1000萬元和96萬元以外,乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限10年,采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零,上述存貨在2×12年年末全部對(duì)外銷售。
(2)2×12年6月,甲公司將其賬面價(jià)值為300萬元的商品以420萬元的價(jià)格出售給乙公司,乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn),預(yù)計(jì)使用壽命為10年,采用年限平均法計(jì)提折舊,凈殘值為0。
(3)2×12年1月1日至2×12年12月31日,乙公司的凈資產(chǎn)增加了1750萬元,其中乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1250萬元、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益375萬元、其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加125萬元。
(4)2×13年1月1日,甲公司另支付銀行存款4000萬元,自另一非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司40%股權(quán),并取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。購買日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元,以上交易的相關(guān)手續(xù)均于當(dāng)日完成;甲公司原持有的對(duì)乙公司的20%股權(quán)的公允價(jià)值為2000萬元。
其他資料:
假設(shè)甲公司購買乙公司20%股權(quán)和后續(xù)購買40%的股權(quán)的交易不構(gòu)成“一攬子交易”,且不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。
要求:
(1)計(jì)算2×12年1月1日甲公司投資時(shí)對(duì)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表損益的影響金額,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
(2)計(jì)算2×12年12月31日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益,并編制與權(quán)益法相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
(3)計(jì)算2×12年12月31日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;
(4)計(jì)算2×13年1月1日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的初始投資成本,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
(5)計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本和合并商譽(yù);
(6)計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)損益的影響金額,并編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
參考解析:
(1)對(duì)損益的影響金額=7500×20%-1400=100(萬元)
會(huì)計(jì)處理如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1500(7500 × 20%)
貸:銀行存款 1400
營(yíng)業(yè)外收入 100
(2)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1250-1000/10-96-120+120/10/12×6=940(萬元)
甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=940×20%=188(萬元)
會(huì)計(jì)處理如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 188
——其他綜合收益 75
——其他權(quán)益變動(dòng) 25
貸:投資收益 188(940×20%)
其他綜合收益 75(375×20%)
資本公積——其他資本公積 25(125×20%)
(3)2×12年12月31日甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1500+188+75+25:1788(萬元)
(4)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中初始投資成本=購買日前甲公司原持有股權(quán)的賬面價(jià)值為1788+本次投資應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為4000=5788(萬元)
會(huì)計(jì)處理如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 5788
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1500
——損益調(diào)整 188
——其他綜合收益 75
——其他權(quán)益變動(dòng) 25
銀行存款 4000
(5)合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值2000+購買日新購入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值4000=6000(萬元)
合并商譽(yù)=合并成本6000-購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額9000×60%=600(萬元)
(6)①購買日之前持有的被購買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。
、谫徺I日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期損益。
因此,甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)損益的影響金額=(2000-1788)+75+25=312(萬元)
調(diào)整分錄如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 212(2000-1788)
貸:投資收益 212
借:其他綜合收益 75(375×20%)
資本公積 25(125×20%)
貸:投資收益 100
9
[單選題]
甲企業(yè)生產(chǎn)某單一產(chǎn)品,并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個(gè)不同的國(guó)家,而三個(gè)國(guó)家又位于三個(gè)不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件,由工廠B或者C進(jìn)行組裝,最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地,工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售,也可以在C所在洲銷售(如果將產(chǎn)品從B運(yùn)到C所在洲更加方便的話)。B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余,并沒有被完全利用。B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對(duì)于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場(chǎng)。下列說法中正確的是( )。
A.
應(yīng)將A認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組
B.
應(yīng)將A、B和C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組
C.
應(yīng)將B和C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組
D.
應(yīng)將A、B和C認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組
參考答案:B 參考解析:
由于A生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場(chǎng),它的現(xiàn)金流入依賴于B或者C生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的銷售,因此,A很可能難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流入,其可收回金額很可能難以單獨(dú)估計(jì),選項(xiàng)A、D不正確;而對(duì)于B和C而言,其生產(chǎn)的產(chǎn)品雖然存在活躍市場(chǎng),但是B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩個(gè)工廠之間的分配,B和C在產(chǎn)能和銷售上的管理是統(tǒng)一的,因此,B和C也難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因而也難以單獨(dú)估計(jì)其可收回金額。因此,只有A、B和C三個(gè)工廠組合在一起(即將甲企業(yè)作為一個(gè)整體)才很可能是一個(gè)可以認(rèn)定的、能夠基本上獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的資產(chǎn)組合,從而將A、B和C三家工廠的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組,選項(xiàng)B正確。
10
[多選題]
下列各項(xiàng)中,在對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)選用的有關(guān)匯率,符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有( )。
A.
股本采用股東出資日的即期匯率折算
B.
可供出售金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算
C.
未分配利潤(rùn)項(xiàng)目采用報(bào)告期平均匯率折算
D.
當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算
參考答案:A,B,D
參考解析:
選項(xiàng)C,所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
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