1

　　[簡答題]甲公司為上市公司，2014年至2015年對乙公司股票投資有關的資料如下：

　　(1)2014年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利6萬元)從二級市場購入乙公司l0萬股普通股股票，另支付相關交易費用l.8萬元。甲 公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產。

　　(2)2014年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利6萬元。

　　(3)2014年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預計乙公司股價下跌是暫時性的。

　　(4)2014年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌;

　　至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

　　(5)2015年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現金股利每股0.1元。

　　(6)2015年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利l萬元。

　　(7)2015年1月起，乙公司股票價格持續(xù)上升;至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股 25元。

　　(8)2015年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關交易費用l.68萬元。

　　假定甲公司在每年6月30日和l2月31日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。

　　要求：

　　(1)根據上述資料，逐筆編制甲公司相關業(yè)務的會計分錄。

　　(2)分別計算甲公司該項投資對2014年度和2015年度營業(yè)利潤的影響額。

　　(“可供出售金融資產”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)2014年5月20日：

　　借：可供出售金融資產成本 295.8

　　應收股利 6

　　貸：銀行存款 301.8

　　2014年5月27日：

　　借：銀行存款 6

　　貸：應收股利 6

　　2014年6月30日：

　　借：其他綜合收益 35.8

　　貸：可供出售金融資產一公允價值變動 35.8

　　2014年12月31日：

　　借：資產減值損失 95.8

　　貸：其他綜合收益 35.8

　　可供出售金融資產一減值準備 60

　　2015年4月26 日：

　　借：應收股利 l

　　貸：投資收益 l

　　2015年5月10日：

　　借：銀行存款 l

　　貸：應收股利 l

　　2015年6月30日：

　　借：可供出售金融資產一減值準備 50

　　貸：其他綜合收益5o

　　2015年12月24日：

　　借：銀行存款 278.32

　　可供出售金融資產減值準備 10

　　公允價值變動35.8

　　貸：可供出售金融資產一成本 295.8

　　投資收益 28.32

　　借：其他綜合收益 50

　　貸：投資收益 50

　　(2)甲公司該項投資對2014年度營業(yè)利潤的影響額=資產減值損失95.8萬元，即減少營業(yè)利潤95.8萬元。

　　甲公司該項投資對2015年度營業(yè)利潤的影響額=1+28.32+50=79.32(萬元)，即增加營業(yè)利潤79.32萬元。

　　【解析】(1)可供出售金融資產(股票類)取得時計人“成本”明細的金額是買價(不含已宣告但尚未支付的股利)+另外支付的相關交易費用;

　　(2)期末股票的暫時性公允價值變動，記人“其他綜合收益”科目;發(fā)生連續(xù)性價格下跌的，將原來記入“其他綜合收益”借方的金額從貸方轉出35.8萬元+(上期賬面價值260一下跌時公允價值200)=95.8萬元(此金額計入資產減值損失科目)

　　(3)對2014年度營業(yè)利潤的影響，只看2014年分錄中損益科目貸方一借方合計一一資產減值損失借方95.8萬元;對2015年營業(yè)利潤的影響與2014年同理。

　　2

　　[多選題]母公司報表中含有實質上構成對子公司(境外經營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表抵銷分錄時，應遵循的原則有( )。

　　A.

　　實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則 該外幣貨幣性項目產生的匯兌差額應轉入“其他綜合收益”

　　B.

　　實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額記入“其他綜合收益”

　　C.

　　如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司(境外經營)凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上面AB選項的原則編制相應的抵銷分錄

　　D.

　　實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則該外幣貨幣性項目產生的匯兌差額應轉入財務費用

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“其他綜合收益”項目。

　　3

　　[判斷題]營業(yè)外收入作為會計要素“收入”，會影響當期損益( )

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　營業(yè)外收入是直接計入當期損益的 “利得”，是非日常活動發(fā)生的，因此不是“收 入”，但會影響當期損益。

　　4

　　[多選題]在計算所占用一般借款的資本化率時，應考慮的因素有( )。

　　A.

　　借款的時間

　　B.

　　溢折價的攤銷

　　C.

　　資產支出

　　D.

　　借款的利率

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：

　　所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權平均數;如果借款是企業(yè)發(fā)行的債券，則計算借款的實 際利息費用時還應考慮溢折價的攤銷。一般借款資本化率的計算與資產支出無關，所以選項C不正確。

　　5

　　[單選題]甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，銷售辦公樓適用的增值稅稅率為11%。2015年3月1日，甲公司因發(fā)生財務困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項。經雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務。甲公司用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已計提折舊為400萬元，未計提減值準備，公允價值為500萬元;用于抵債的存貨賬面價值為90萬元，公允價值為120萬元。不考慮增值稅以外的其他因素影響，下列有關甲公司對該項債務重組的會計處理中，正確的是(　　)萬元。

　　A.

　　確認債務重組收益104.6萬元

　　B.

　　確認商品銷售收入90萬元

　　C.

　　確認其他綜合收益100萬元

　　D.

　　確認資產處理利得255萬元

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　確認債務重組收益=800-[500×(1+11%)+120×(1+17%)]=104.6(萬元)，選項A正確;確認商品銷售收入120萬元，選項B錯誤;該事項不確認其他綜合收益，選項C錯誤;確認資產處置利得=500-(700-400)=200(萬元)，選項D錯誤。

　　6

　　[多選題] 下列關于母、子公司交叉持股合并處理的說法正確的有(　　)。

　　A.

　　對于母公司持有的子公司股權，與通常情況下母公司長期股權投資與子公司所有者權益的合并抵銷處理相同

　　B.

　　對于子公司持有的母公司股權，應當按照子公司取得母公司股權日所確認的長期股權投資的初始投資成本將其轉為合并財務報表中的資本公積

　　C.

　　對于子公司持有母公司股權所確認的投資收益應當進行抵銷處理

　　D.

　　子公司將所持有的母公司股權分類為以公允價值計量的可供出售金融資產的，應同時沖銷子公司累計確認的公允價值變動

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　選項B不正確，對于子公司持有的母公司股權，應當按照子公司取得母公司股權日所確認的長期股權投資的初始投資成本，將其轉為合并財務報表中的庫存股，作為所有者權益的減項，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“減：庫存股”項目列示。

　　7

　　[多選題]

　　下列事項中，不屬于會計政策變更的有(　　)。

　　A.

　　使用壽命不確定的無形資產改為使用壽命有限的無形資產

　　B.

　　投資性房地產后續(xù)計量由公允價值模式改為成本模式

　　C.

　　對初次發(fā)生的融資租賃業(yè)務，采用與以前經營租賃不同的會計核算方法

　　D.

　　分期收款銷售商品由按合同約定收款日期分期確認收入改為銷售成立日按公允價值確認收入

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　選項A，屬于會計估計變更;選項B，屬于會計差錯，不屬于會計政策變更;選項C，屬于當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別，而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。

　　8

　　[多選題] 某上市公司2014年度財務會計報告批準報出日為2015年4月20日。公司在2015年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有(　)。

　　A.

　　發(fā)現報告年度管理用固定資產漏提折舊50萬元

　　B.

　　發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

　　C.

　　因報告年度走私而被罰款350萬元

　　D.

　　2014年銷售的商品500萬元，因產品質量問題，客戶于2015年3月2日退貨

　　參考答案：A,D

　　參考解析：

　　【答案解析】 選項A，屬于資產負債表日后期間發(fā)現的報告年度會計差錯，按日后調整事項處理;選項B，屬于資產負債表日后非調整事項;選項C，屬于2015年度正常會計事項;選項D，因產品質量問題發(fā)生退回說明2014年底相關跡象已經存在，發(fā)生的銷售退回是對2014年底相關跡象的證實該情況的確切結果，因此屬于資產負債表日后調整事項。

　　【該題針對“(2015)日后調整事項的界定”知識點進行考核】

　　9

　　[判斷題] 企業(yè)應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動計人當期損益。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　應計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉回至損益。

　　10

　　[判斷題]在成本法下，子公司將未分配利潤或盈余公積轉增股本，投資方應確認相關的投資收益。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　子公司將未分配利潤或盈余公積轉增股本，且未向投資方提供等值現金股利或利潤的選擇權時，投資方并沒有獲得收取現金或者利潤的權力，投資方不應確認相關的投資收益。

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