1

　　[簡答題]甲公司為上市公司，2014年至2015年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2014年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元)從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司l0萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用l.8萬元。甲 公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)2014年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。

　　(3)2014年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股26元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。

　　(4)2014年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌;

　　至12月31日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

　　(5)2015年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。

　　(6)2015年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利l萬元。

　　(7)2015年1月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升;至6月30日，乙公司股票收盤價(jià)升至每股 25元。

　　(8)2015年12月24日，甲公司以每股28元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)售出所持乙公司的全部股票，同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用l.68萬元。

　　假定甲公司在每年6月30日和l2月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測(cè)試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)分別計(jì)算甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2014年度和2015年度營業(yè)利潤的影響額。

　　(“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)2014年5月20日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)成本 295.8

　　應(yīng)收股利 6

　　貸：銀行存款 301.8

　　2014年5月27日：

　　借：銀行存款 6

　　貸：應(yīng)收股利 6

　　2014年6月30日：

　　借：其他綜合收益 35.8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 35.8

　　2014年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失 95.8

　　貸：其他綜合收益 35.8

　　可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備 60

　　2015年4月26 日：

　　借：應(yīng)收股利 l

　　貸：投資收益 l

　　2015年5月10日：

　　借：銀行存款 l

　　貸：應(yīng)收股利 l

　　2015年6月30日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備 50

　　貸：其他綜合收益5o

　　2015年12月24日：

　　借：銀行存款 278.32

　　可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

　　公允價(jià)值變動(dòng)35.8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本 295.8

　　投資收益 28.32

　　借：其他綜合收益 50

　　貸：投資收益 50

　　(2)甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2014年度營業(yè)利潤的影響額=資產(chǎn)減值損失95.8萬元，即減少營業(yè)利潤95.8萬元。

　　甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2015年度營業(yè)利潤的影響額=1+28.32+50=79.32(萬元)，即增加營業(yè)利潤79.32萬元。

　　【解析】(1)可供出售金融資產(chǎn)(股票類)取得時(shí)計(jì)人“成本”明細(xì)的金額是買價(jià)(不含已宣告但尚未支付的股利)+另外支付的相關(guān)交易費(fèi)用;

　　(2)期末股票的暫時(shí)性公允價(jià)值變動(dòng)，記人“其他綜合收益”科目;發(fā)生連續(xù)性價(jià)格下跌的，將原來記入“其他綜合收益”借方的金額從貸方轉(zhuǎn)出35.8萬元+(上期賬面價(jià)值260一下跌時(shí)公允價(jià)值200)=95.8萬元(此金額計(jì)入資產(chǎn)減值損失科目)

　　(3)對(duì)2014年度營業(yè)利潤的影響，只看2014年分錄中損益科目貸方一借方合計(jì)一一資產(chǎn)減值損失借方95.8萬元;對(duì)2015年?duì)I業(yè)利潤的影響與2014年同理。

　　2

　　[多選題]母公司報(bào)表中含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)，應(yīng)遵循的原則有( )。

　　A.

　　實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則 該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”

　　B.

　　實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額記入“其他綜合收益”

　　C.

　　如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上面AB選項(xiàng)的原則編制相應(yīng)的抵銷分錄

　　D.

　　實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目。

　　3

　　[判斷題]營業(yè)外收入作為會(huì)計(jì)要素“收入”，會(huì)影響當(dāng)期損益( )

　　參考答案：錯(cuò)

　　參考解析：

　　營業(yè)外收入是直接計(jì)入當(dāng)期損益的 “利得”，是非日�；顒�(dòng)發(fā)生的，因此不是“收 入”，但會(huì)影響當(dāng)期損益。

　　4

　　[多選題]在計(jì)算所占用一般借款的資本化率時(shí)，應(yīng)考慮的因素有( )。

　　A.

　　借款的時(shí)間

　　B.

　　溢折價(jià)的攤銷

　　C.

　　資產(chǎn)支出

　　D.

　　借款的利率

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：

　　所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù);如果借款是企業(yè)發(fā)行的債券，則計(jì)算借款的實(shí) 際利息費(fèi)用時(shí)還應(yīng)考慮溢折價(jià)的攤銷。一般借款資本化率的計(jì)算與資產(chǎn)支出無關(guān)，所以選項(xiàng)C不正確。

　　5

　　[單選題]甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，銷售辦公樓適用的增值稅稅率為11%。2015年3月1日，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項(xiàng)。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務(wù)。甲公司用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已計(jì)提折舊為400萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為500萬元;用于抵債的存貨賬面價(jià)值為90萬元，公允價(jià)值為120萬元。不考慮增值稅以外的其他因素影響，下列有關(guān)甲公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　　)萬元。

　　A.

　　確認(rèn)債務(wù)重組收益104.6萬元

　　B.

　　確認(rèn)商品銷售收入90萬元

　　C.

　　確認(rèn)其他綜合收益100萬元

　　D.

　　確認(rèn)資產(chǎn)處理利得255萬元

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　確認(rèn)債務(wù)重組收益=800-[500×(1+11%)+120×(1+17%)]=104.6(萬元)，選項(xiàng)A正確;確認(rèn)商品銷售收入120萬元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;該事項(xiàng)不確認(rèn)其他綜合收益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;確認(rèn)資產(chǎn)處置利得=500-(700-400)=200(萬元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　6

　　[多選題] 下列關(guān)于母、子公司交叉持股合并處理的說法正確的有(　　)。

　　A.

　　對(duì)于母公司持有的子公司股權(quán)，與通常情況下母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的合并抵銷處理相同

　　B.

　　對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積

　　C.

　　對(duì)于子公司持有母公司股權(quán)所確認(rèn)的投資收益應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵銷處理

　　D.

　　子公司將所持有的母公司股權(quán)分類為以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)沖銷子公司累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　選項(xiàng)B不正確，對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫存股”項(xiàng)目列示。

　　7

　　[多選題]

　　下列事項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的有(　　)。

　　A.

　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　B.

　　投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式改為成本模式

　　C.

　　對(duì)初次發(fā)生的融資租賃業(yè)務(wù)，采用與以前經(jīng)營租賃不同的會(huì)計(jì)核算方法

　　D.

　　分期收款銷售商品由按合同約定收款日期分期確認(rèn)收入改為銷售成立日按公允價(jià)值確認(rèn)收入

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)C，屬于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　8

　　[多選題] 某上市公司2014年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年4月20日。公司在2015年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有(　)。

　　A.

　　發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度管理用固定資產(chǎn)漏提折舊50萬元

　　B.

　　發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

　　C.

　　因報(bào)告年度走私而被罰款350萬元

　　D.

　　2014年銷售的商品500萬元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，客戶于2015年3月2日退貨

　　參考答案：A,D

　　參考解析：

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按日后調(diào)整事項(xiàng)處理;選項(xiàng)B，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)C，屬于2015年度正常會(huì)計(jì)事項(xiàng);選項(xiàng)D，因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生退回說明2014年底相關(guān)跡象已經(jīng)存在，發(fā)生的銷售退回是對(duì)2014年底相關(guān)跡象的證實(shí)該情況的確切結(jié)果，因此屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　【該題針對(duì)“(2015)日后調(diào)整事項(xiàng)的界定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　9

　　[判斷題] 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。(　　)

　　參考答案：錯(cuò)

　　參考解析：

　　應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。

　　10

　　[判斷題]在成本法下，子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本，投資方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。(　　)

　　參考答案：錯(cuò)

　　參考解析：

　　子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本，且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時(shí)，投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金或者利潤的權(quán)力，投資方不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。

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