1

　　[單選題] 2015年1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬元財(cái)政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設(shè)備1臺。2015年1月31日，A企業(yè)購入該大型科研設(shè)備，并于當(dāng)日投入使用，實(shí)際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，預(yù)計(jì)使用壽命10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)影響A企業(yè)2015年度利潤總額的金額為(　　)萬元。

　　A.

　　41.25

　　B.

　　-44

　　C.

　　-85.25

　　D.

　　-2.75

　　參考答案：D　　參考解析：

　　2015年該科研設(shè)備計(jì)提折舊計(jì)入管理費(fèi)用的金額=480/10/12×11=44(萬元)，遞延收益攤銷計(jì)入營業(yè)外收入的金額=450/10/12×11=41.25(萬元)，上述業(yè)務(wù)影響A企業(yè)2015年度利潤總額的金額=41.25-44=-2.75(萬元)。

　　2

　　[簡答題]甲公司2009年3月1日～2011年1月5日發(fā)生下列與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司2009年3月1日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長期持有，從而對乙公司能夠施加重大影響，實(shí)際支付款項(xiàng)2 000萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元)，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。2009年3月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 600萬元。

　　(2)2009年3月20日收到現(xiàn)金股利。

　　(3)2009年12月31日乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動使乙公司其他綜合收益增加了200萬元。

　　(4)2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤510萬元，其中1月份和2月份共實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，假定乙公司除一臺設(shè)備外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該設(shè)備2009年3月1日的賬面價(jià)值為400萬元，公允價(jià)值為520萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年。

　　(5)2010年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。

　　(6)2010年3月25日，收到現(xiàn)金股利。

　　(7)2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤612萬元。

　　(8)乙公司2009年10月8日向甲公司銷售一批商品，售價(jià)為200萬元，成本為150萬元，至2009年12月31日，甲公司將上述商品對外銷售80%，余下的商品在2010年全部對外出售。

　　假定不考慮所得稅的影響，要求：

　　編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　(1) 編制會計(jì)分錄：

　　①借：長期股權(quán)投資—投資成本 1 950

　　應(yīng)收股利 60

　　貸：銀行存款 2 010

　　借：長期股權(quán)投資-投資成本

　　30(6 600×30%-1 950)

　　貸：營業(yè)外收入 30

　�、诮瑁恒y行存款 60

　　貸：應(yīng)收股利 60

　�、� 借：長期股權(quán)投資-其他綜合收益60

　　貸：其他綜合收益 60

　　④乙公司按固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤=410-(520-400)÷10×10/12=400(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　117{[400-(200-150)×20%]×30%}

　　貸：投資收益 117

　�、� 借：應(yīng)收股利 30

　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　30

　�、藿瑁恒y行存款 30

　　貸：應(yīng)收股利 30

　　⑦乙公司按固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤=612-(520-400)÷10=600萬元

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整183{[600+(200-150)×20%]×30%}

　　貸：投資收益 183

　　3

　　[判斷題]事業(yè)單位購入的構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)單獨(dú)核算。 ( )

　　參考答案：錯　　參考解析：

　　事業(yè)單位購入的構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)將其價(jià)值包含在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)核算。

　　4

　　[多選題]下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理中，表述正確的有()。

　　A.

　　采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　B.

　　已經(jīng)采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，對于新取得的投資性房地產(chǎn)，如果確實(shí)無法持續(xù)可靠取得其公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)對其采用成本模式計(jì)量直至處置，并假設(shè)無殘值

　　C.

　　采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)的企業(yè)，即使有證據(jù)表明，企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，也應(yīng)對該項(xiàng)房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量

　　D.

　　對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)核算，再開發(fā)期間照提折舊或攤銷

　　參考答案：B,C　　參考解析：

　　選項(xiàng)A，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動損益);選項(xiàng)D，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。

　　5

　　[多選題]下列各項(xiàng)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有(　　)。

　　A.

　　商品售后租回不確認(rèn)商品銷售收入

　　B.

　　融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)

　　C.

　　分期付款購買固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在信用期內(nèi)確認(rèn)融資費(fèi)用

　　D.

　　把企業(yè)集團(tuán)作為會計(jì)主體并編制合并報(bào)表

　　參考答案：A,B,C,D

　　6

　　[判斷題]企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。(　)

　　參考答案：對

　　參考解析：

　　【答案】√。解析：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

　　7

　　[判斷題]

　　企業(yè)難以將某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)將其作為會計(jì)政策變更處理。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　難以區(qū)分是會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)該做為會計(jì)估計(jì)變更處理。

　　8

　　[簡答題]乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2013年至2016年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2013年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線售價(jià)為1170萬元，增值稅稅額為198.9萬元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)2.5萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)2013年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為11.7萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(3)2013年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為13.2萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(4)2014年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。

　　乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來5年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，預(yù)計(jì)2019年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為200萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

　　1年 2年 3年 4年 5年

　　5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835

　　該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬元。

　　(5)2015年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為12.56萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(6)2015年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款122.14萬元。

　　(7)2015年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10.2萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2015年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　(8)2016年4月30日，乙公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1000萬元。乙公司開出增值稅專用發(fā)票上注明的該生產(chǎn)線售價(jià)為800萬元，增值稅稅額為136萬元。當(dāng)日，乙公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)。

　　假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，要求：

　　(1)編制2013年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計(jì)分錄。

　　(2)編制2013年12月安裝該生產(chǎn)線的會計(jì)分錄。

　　(3)編制2013年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2014年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。

　　(5)計(jì)算2014年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

　　(6)計(jì)算2014年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。

　　(7)計(jì)算2015年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。

　　(8)編制2015年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會計(jì)分錄。

　　(9)計(jì)算2015年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

　　(10)計(jì)算2015年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。

　　(11)編制2016年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會計(jì)分錄。

　　(答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫出其相應(yīng)的明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)

　　借：在建工程 1172.5

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 198.9

　　貸：銀行存款 1371.4

　　(2)

　　借：在建工程 16.7

　　貸：原材料 11.7

　　應(yīng)付職工薪酬 5

　　(3)

　　借：固定資產(chǎn) 1189.2

　　貸：在建工程 1189.2

　　(4)2014年該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=(1189.2-13.2)÷6=196(萬元)。

　　(5)該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200 × 0.8638+300 ×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(萬元)。

　　而該生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬元，可回收金額為兩者中的較高者，所以該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬元。

　　(6)2014年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=1189.2-196=993.2(萬元)

　　大于其可回收金額，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=993.2-807.56=185.64(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 185.64

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64

　　(7)2015年改良前該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額=(807.56-12.56)÷5×6/12=79.5(萬元)。

　　(8)

　　借：在建工程 728.06

　　累計(jì)折舊 275.5

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64

　　貸：固定資產(chǎn) 1189.2

　　(9)改良后，生產(chǎn)線入賬價(jià)值=728.06+122.14=850.2(萬元)。

　　(10)2015年改良后該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=(850.2-10.2)÷8×4/12=35(萬元)。

　　(11)2016年4月30日該生產(chǎn)線賬面價(jià)值=850.2-35 ×2=780.2(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)清理 780.2

　　累計(jì)折舊 70

　　貸：固定資產(chǎn) 850.2

　　借：應(yīng)付賬款 1000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136

　　營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 64

　　借：固定資產(chǎn)清理 19.8

　　貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 19.8

　　9

　　[判斷題]

　　持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。按照公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額進(jìn)行計(jì)量。(　　)

　　參考答案：錯

　　10

　　[多選題]在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有(　　)。

　　A.

　　以資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　B.

　　發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊

　　C.

　　發(fā)現(xiàn)原預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足

　　D.

　　實(shí)際支付的訴訟費(fèi)賠償額與原預(yù)計(jì)金額有較大差異

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：

　　選碩A，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

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