1

　　[簡答題]A公司在2014年～2016年發(fā)生了如下與債務(wù)重組相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)2014年1月10日，A公司銷售給B公司一批庫存商品，價(jià)款2200萬元(包含應(yīng)收取的增 值稅額)，合同約定8個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。8個(gè)月后，由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付該價(jià) 款。A公司已于2014年6月30日，對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。

　　(2)2015年1月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意 豁免B公司200萬元債務(wù)，同時(shí)B公司應(yīng)以一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)抵償部分債務(wù)。B公司的無形資產(chǎn)的賬面原值為1500萬元，已 計(jì)提攤銷額200萬元，公允價(jià)值為l200萬元;投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元(其中成本為500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為l00萬元)，公允價(jià)值為200萬元。

　　剩余債務(wù)自2015年1月1日起延期2年，并按照4%(與實(shí)際利率相同)的利率計(jì)算利息，同時(shí)約定，如果2015年B公司實(shí)現(xiàn)盈利，則次年利率上升至6%，如果不能實(shí)現(xiàn)盈利則維持4%的利率，利息按年支付。

　　(3)B公司在債務(wù)重組時(shí)預(yù)計(jì)2015年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算A公司債務(wù)重組后剩余應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。

　　(2)計(jì)算8公司債務(wù)重組利得的金額。

　　(3)分別編制A公司和B公司在債務(wù)重組日的分錄。

　　(4)假如2015年B公司實(shí)現(xiàn)盈利，分別編制A公司和B公司債務(wù)重組后的會計(jì)處理。

　　(5)假如2015年B公司沒有實(shí)現(xiàn)盈利，編制B公司償還債務(wù)的會計(jì)處理。

　　參考解析：

　　(1)A公司2015年1月1日重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=2200-豁免200—1200—200=600(萬元)

　　(2)計(jì)算B公司債務(wù)重組利得的金額;

　　B公司的債務(wù)重組利得=2200-(1200+200)-600-600x(6%-4%)=188(萬元)

　　(3)A公司：

　　借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 600

　　無形資產(chǎn) l200

　　投資性房地產(chǎn) 200

　　壞賬準(zhǔn)備 20

　　營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 180

　　貸：應(yīng)收賬款 2200

　　B公司：

　　借：應(yīng)付賬款 2200

　　累計(jì)攤銷 200

　　營業(yè)外支出一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失100(1500-200-1200)

　　貸：無形資產(chǎn) l500

　　其他業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)付賬款一債務(wù)重組 600

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 l2(600×2%×l)

　　營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得 l88

　　同時(shí)將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 500

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 l00

　　貸：投資性房地產(chǎn)一成本 500

　　一公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　(4)假如2015年B公司實(shí)現(xiàn)盈利，則： A公司：

　　2015年l2月31日收到利息=600×4%=24(萬元)

　　借：銀行存款 24

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 24

　　2016年12月31日

　　借：銀行存款 636

　　貸：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組 600

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 24(600×4%)

　　營業(yè)外支出 12(600×2%)

　　B公司：

　　2015年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 24

　　貸：銀行存款 24

　　2016年12月31日

　　借：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組 600

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 24

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 l2

　　貸：銀行存款 636

　　(5)假定8公司2015年未實(shí)現(xiàn)盈利，將預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

　　2015年12月31日：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 24

　　貸：銀行存款 24

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 12

　　貸：營業(yè)外收入 l2

　　2016年12月31日：

　　借：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組 600

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 24

　　貸：銀行存款 624

　　2

　　[單選題]下列各項(xiàng)說法中，正確的是( )。

　　A.

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利事項(xiàng)

　　B.

　　只要是在日后期間發(fā)生的事項(xiàng)都屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　C.

　　如果日后期間發(fā)生的某些事項(xiàng)對報(bào)告年度沒有任何影響則不屬于日后事項(xiàng)

　　D.

　　財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)實(shí)際對外公布財(cái)務(wù)報(bào)告的日期

　　參考答案：C　　參考解析：

　　選項(xiàng)A，B后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng);選項(xiàng)B，日后期間如果發(fā)生一些對報(bào)告年度沒有影響的事項(xiàng)，則屬于當(dāng)年的正常事項(xiàng);選項(xiàng)D，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，不是實(shí)際報(bào)出的日期。

　　3

　　[多選題]下列各項(xiàng)中，不屬于其他綜合收益的有( )。

　　A.

　　發(fā)行股票的溢價(jià)

　　B.

　　享有聯(lián)營企業(yè)的其他綜合收益變動(dòng)

　　C.

　　可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)

　　D.

　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的所有者權(quán)益

　　參考答案：A,D　　參考解析：

　　選項(xiàng)A，記入“資本公積-股本溢價(jià)”科目;選項(xiàng)D，記入“資本公積一其他資本公 積”科目。

　　4

　　[單選題]甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款100萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1歐元=12.31人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=12.28人民幣元;6月1日的市場匯率為1歐元=12.32人民幣元;6月30日的市場匯率為1歐元=12.35人民幣元。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為1歐元=10.34人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為(　　)萬元。

　　A.

　　10

　　B.

　　3

　　C.

　　4

　　D.

　　7

　　參考答案：D　　【答案】D。解析：該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=100×(12.35-12.28)=7(萬元)。

　　5

　　[單選題]對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后，仍應(yīng)按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量負(fù)債，在確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的同時(shí)還應(yīng)計(jì)入( )。

　　A.

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　B.

　　管理費(fèi)用

　　C.

　　投資收益

　　D.

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　參考答案：A　　參考解析：

　　以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后的負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　6

　　[單選題] 甲公司擁有乙公司60%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2015年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為400萬元，售價(jià)為600萬元(不含增值稅)，2015年12月31日，乙公司將上述商品對外銷售40%，期末結(jié)存的商品未發(fā)生減值。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2015年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(　　)萬元。

　　A.

　　200

　　B.

　　30

　　C.

　　40

　　D.

　　20

　　參考答案：B　　參考解析：

　　2015年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(600-400)×(1-40%)×25%=30(萬元)。

　　7

　　[判斷題] 非貨幣性資產(chǎn)交換中，當(dāng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的價(jià)值。( )

　　參考答案：對　　參考解析：

　　【答案解析】

　　【該題針對“(2015)以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　8

　　[判斷題]

　　企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)廢清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。(　　)

　　參考答案：錯(cuò)　　參考解析：

　　一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)處置發(fā)生的預(yù)計(jì)清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用。

　　9

　　[單選題]

　　2015年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2015年累計(jì)發(fā)生建造支出1800萬元。2016年1月1日，該公司又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出400萬元，以借入款項(xiàng)支付(甲公司無其他一般借款)。甲公司2016年第一季度沒發(fā)生其他關(guān)于廠房建設(shè)的支出，至2016年第一季度末，該廠房建造尚未完工。不考慮其他因素，甲公司按季計(jì)算利息資本化金額。2016年第一季度該公司應(yīng)予資本化的一般借款利息為(　　)萬元。

　　A.

　　1.5

　　B.

　　3

　　C.

　　4.5

　　D.

　　7.5

　　參考答案：B　　參考解析：

　　2016年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出400萬元只占用一般借款200萬元(1800+400-2000)，2016年第一季度該公司應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=200×6%×3/12=3(萬元)。

　　10

　　[簡答題]

　　甲公司為建造一條生產(chǎn)線，2016年1月1日發(fā)行面值為3000萬元，票面年利率為5%的3年期分期付息到期一次還本債券(于次年年初支付上年度利息)，募集價(jià)款為3069.75萬元，發(fā)行費(fèi)用為150萬元，收到價(jià)款凈額為2919.75萬元，實(shí)際年利率為6%。

　　甲公司還有兩筆一般借款：

　　第一筆一般借款為2015年10月1日取得，本金為2000萬元，年利率為6%，期限為2年;

　　第二筆一般借款為2015年12月1日取得，本金為3000萬元，年利率為7%，期限為18個(gè)月。

　　工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下：

　　2016年1月2日支出1000萬元(承包方于該日開始開工建設(shè))

　　2016年5月1日支出1600萬元

　　2016年8月1日支出1400萬元

　　2016年9月1日，由于發(fā)生安全事故造成人員傷亡，工程停工，至2016年12月31日，工程尚未開工。專門借款未動(dòng)用部分用于短期投資，月收益率為0.5%。

　　要求：

　　(1)判斷該在建工程在2016年的資本化期間并說明理由。

　　(2)編制發(fā)行債券的會計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2016年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與在建工程相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　(1)資本化期間為：2016年1月2日至2016年8月31日。

　　理由：因?yàn)樽?016年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出，同時(shí)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始，所以為開始資本化的時(shí)點(diǎn)。2016年9月1日至2016年12月31日，由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過3個(gè)月，因此應(yīng)暫停資本化。

　　(2)

　　借：銀行存款 2919.75

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整 80.25

　　貸：應(yīng)付債券—面值 3000

　　(3)

　�、賹ｉT借款：

　　2016年專門借款利息費(fèi)用總額=2919.75×6%=175.19(萬元);

　　2016年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(萬元);

　　2016年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60(萬元)。

　�、谝话憬杩睿�

　　2016年一般借款利息費(fèi)用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬元);

　　2016年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)×100%=6.6%：

　　2016年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=90.02(萬元);

　　2016年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬元)。

　　會計(jì)分錄：

　　借：在建工程 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 58.4(2919.75×6%×4/12)

　　在建工程 73.60

　　應(yīng)收利息 43.19

　　貸：應(yīng)付利息 150(3000×5%)

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整 25.19(175.19-150)

　　借：在建工程 5.94

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 324.06

　　貸：應(yīng)付利息 330

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