中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》整套練習(xí)題

　　第二節(jié)　長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

　　長期股權(quán)投資的后續(xù)計量主要是企業(yè)在股權(quán)投資持有期間(包括處置過程中)的核算。本節(jié)主要問題：

　　1.成本法;

　　2.權(quán)益法;

　　3.長期股權(quán)投資的處置和減值。

　　減值部分本章簡單了解，在第九章中會詳細(xì)講解。

　　一、長期股權(quán)投資核算的成本法

　　(一)成本法的適用范圍

　　下列情況下，企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資：

　　1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。

　　即，投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。

　　控制的理解：

　　從投資比例上看，控制一般存在于以下情況，如：

　　(1)投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。

　　(2)投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)的。進一步分為四種情況：

　　①通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。

　�、诟鶕�(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。

　�、塾袡�(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。

　�、茉诙�事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

　　引申問題：

　　投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財務(wù)報表的全并范圍。合并報表編制的前提是長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，所以編制合并財務(wù)報表時應(yīng)先按照權(quán)益法進行調(diào)整，然后再進行合并財務(wù)報表的編制。

　　2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

　　注意：如果在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的股權(quán)投資，通常作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來核算。

　　(1)兩個重要概念的理解：

　　①共同控制，是指被投資單位的經(jīng)營和財務(wù)決策不是由某一投資方確定，應(yīng)由兩個或者是兩個以上的投資企業(yè)共同作出決定。

　　如，A企業(yè)、B企業(yè)分別對C企業(yè)投資50%，此時C企業(yè)成為A和B企業(yè)共同控制的企業(yè)，C企業(yè)為A和B的合營企業(yè);如果A企業(yè)占有55%的投資比例，這種情況下，C企業(yè)稱為A企業(yè)的子公司，就不屬于共同控制的情況。

　　又如，A企業(yè)和B企業(yè)分別對C公司投資30%，C公司其他40%的股權(quán)非常分散，這種情況下，C公司仍然是A企業(yè)和B企業(yè)的合營企業(yè)。

　�、谥卮笥绊�

　　從投資比例上來看，通常情況下，當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%(含50%)的表決權(quán)資本時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。

　　注意：如果A公司對B公司投資比例為50%，B公司其他50%的股權(quán)非常分散，這種情況下，A公司對B公司屬于重大影響，不能認(rèn)為是控制。

　　此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符號下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對被投資單位具有重大影響：

　　a.在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表;

　　b.參與被投資單位的政策制定過程;

　　c.向被投資單位派出管理人員;

　　d.依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料;

　　e.其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形。

　　當(dāng)投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施重大影響時，則被投資方稱為投資方的聯(lián)營企業(yè)。

　　另外，企業(yè)在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。但要注意，考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定投資企業(yè)對被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔(dān)被投資單位凈損益的份額。

　　在確定了投資企業(yè)對被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制、重大影響的，應(yīng)按照權(quán)益法核算，但在按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益或投資損失時，應(yīng)以現(xiàn)行實際持股比例為基礎(chǔ)計算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。

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