2008會計職稱《中級會計實務》講義7(徐經(jīng)長)
http://1glr.cn 來源:考試吧(Exam8.com) 點擊: 更新:2007-12-3 9:06:30
(4)2007年7月5日,收到該債券半年利息 借:銀行存款 20000 貸:應收利息 20000 (5)2007年12月31日,確認債券公允價值變動和投資收益 借:公允價值變動損益 50000 貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50000 借:應收利息 20000 貸:投資收益 20000 (6)2008年1月5日,收到該債券2007年下半年利息 借:銀行存款 20000 貸:應收利息 20000 (7)2008年3月31日,將該債券予以出售 借:應收利息 10000 貸:投資收益 10000 借:銀行存款 10000 貸:應收利息 10000 借:銀行存款 1170000 公允價值變動損益 100000 貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000 ——公允價值變動 100000 投資收益 170000 總結:在作具體業(yè)務處理題時,要理清思路,分清步驟,以業(yè)務時間為序,一步一步進行業(yè)務處理。 第二節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資定義、確認條件和重分類 (一)定義 持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 (二)確認條件 1.到期日固定、回收金額固定或可確定; 持有至到期投資一定是債券性質的投資。 2.有明確意圖持有至到期。 存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期: (1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 (2)發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時,將出售該金融資產(chǎn)。但是,無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。 (3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 (4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 3.有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務資源,并不受外部因素影響將投資持有至到期。 存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期: (1)沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持,以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 (2)受法律、行政法規(guī)的限制,使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期; (3)其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 (三)到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。 如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大(通常比例為10%),則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 但是,需要說明的是,遇到以下情況時可以例外(即不需重分類的情況): 1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi)),且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響; 08年會計資格考試《中級會計實務》模擬試題匯總
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