中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》整套練習(xí)題

　　【例6-10】甲銀行1年前向客戶A發(fā)放了一筆3年期貸款，劃分為貨款和應(yīng)收款項(xiàng)，且屬金額重大者。今年，由于外部新技術(shù)沖擊，客戶A的產(chǎn)品市場銷路不暢，存在嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，故不能按期及時(shí)償還甲銀行的貸款本金和利息。為此，提出與甲銀行調(diào)整貸款條款，以便順利渡過財(cái)務(wù)難關(guān)。甲銀行同意客戶A提出的要求。以下是五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案：

　　(1)客戶A在貨款原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計(jì)的利息;

　　(2)在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計(jì)的利息;

　　(3)在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，以及償還低于原貸款應(yīng)計(jì)的利息;

　　(4)客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，以及原貸款期間應(yīng)計(jì)的利息，但貸款展期期間不支付任何利息;

　　(5)客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金、原貸款期間和展期期間應(yīng)計(jì)的利息。

　　在上述五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案下，哪一種需要在今年末確認(rèn)減值損失?

　　【答疑編號(hào)11060305：針對(duì)該題提問】

　　不難看出，在上述方案(1)至(4)下，貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一定小于當(dāng)前賬面價(jià)值，因此，甲銀行采用方案(1)至(4)中的任何一種，都需要在調(diào)整貸款日確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。

　　對(duì)于方案(5)，雖然客戶A償付貸款本金和利息的時(shí)間發(fā)生變化，但甲銀行仍能收到延遲支付的利息所形成的利息。在這種情況下，如果按貸款發(fā)放時(shí)確定的實(shí)際利率計(jì)算，貸款未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值將與當(dāng)前賬面價(jià)值相等。因此，不需要確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。

　　【例6-11】20×5年1月1日，A銀行以“折價(jià)”方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款5 000萬元(實(shí)際發(fā)放給B企業(yè)的款項(xiàng)為4 900萬元)，合同年利率為10%。A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)際利率為10.53%。

　　20×7年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A銀行據(jù)此認(rèn)定對(duì)B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期20×8年12月31日將收到利息500萬元，但20×9年12月31日將僅收到本金2 500萬元。

　　【答疑編號(hào)11060306：針對(duì)該題提問】

　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，20×7年12月31日A銀行對(duì)B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。

　　(1)20×7年12月31日未確認(rèn)減值損失前，A銀行對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本計(jì)算如下：

　　20×5年1月1日，對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本=4 900(萬元)

　　20×5年12月31日，對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本=4 900+4 900×10.53%-500=4 915.97(萬元)

　　20×6年12月31日，對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本=4 915.97×(1+10.53%)-500=4 933.62(萬元)

　　20×7年12月31日，對(duì)B企業(yè)貸款(確認(rèn)減值損失前)的攤余成本=4 933.62×(1+10.53%)-500=4 953.13(萬元)

　　(2)20×7年12月31日，A銀行預(yù)計(jì)從對(duì)B企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下：

　　500×(1+10.53%)-1+2 500×(1+10.53%)-2=2 498.7147萬元≈2 498.71(萬元)

　　(3)20×7年12月31日，A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=4 953.13-2 498.71=2 454.42(萬元)

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

　　1.可供出售金融資產(chǎn)減值計(jì)提時(shí)的特殊要求

　　(1)跡象比較特殊

　　通常是股票出現(xiàn)了持續(xù)下跌，預(yù)期短期內(nèi)不會(huì)回轉(zhuǎn)，或者是發(fā)型債券的債務(wù)人出現(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不會(huì)好轉(zhuǎn)。此時(shí)出現(xiàn)了減值跡象，應(yīng)計(jì)提減值。

　　(2)減值核算時(shí)貸項(xiàng)科目比較特殊

　　計(jì)提減值時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　按照準(zhǔn)則，也可以貸記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目�？荚嚂r(shí)依據(jù)教材處理即可。

　　(3)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原由于公允價(jià)值下降而直接計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)中的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。加大了資產(chǎn)減值損失的金額。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　資本公積――其他資本公積

　　2.可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的處理

　　(1)如果是持有的債券工具投資，則應(yīng)在原來計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(2)如果持有的是權(quán)益工具投資(如股票)，則不能在當(dāng)期損益類科目中轉(zhuǎn)回，分錄應(yīng)是：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積――其他資本公積

 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

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會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	試聽
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽	主講老師	課時(shí)	試聽
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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