2008會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》預(yù)習(xí)講義第十一章
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名師總結(jié)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》250個(gè)考點(diǎn) 四、成本差異的計(jì)算和分析 計(jì)入產(chǎn)品成本的一般有三個(gè)項(xiàng)目:直接材料成本、直接人工成本、制造費(fèi)用。如果按成本形態(tài)劃分,這三個(gè)成本項(xiàng)目可以細(xì)分為四個(gè)項(xiàng)目:直接材料成本、直接人工成本、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。 直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)成本,固定制造費(fèi)用屬于固定成本,所以在計(jì)算成本差異時(shí)分別采用不同的方法。 (一)直接材料成本差異的計(jì)算分析 直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本 1.直接材料用量差異 直接材料用量差異=(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 直接材料用量差異的形成原因是多方面的,有生產(chǎn)部門(mén)的原因,也有非生產(chǎn)部門(mén)的原因;人工用料的責(zé)任心強(qiáng)弱、人工技術(shù)狀況、廢品率的高低、設(shè)備工藝狀況、材料質(zhì)量狀況、材料規(guī)格的適應(yīng)程度等等都會(huì)導(dǎo)致材料用量的差異。材料用量差異的責(zé)任需要通過(guò)具體分析才能確定,但主要責(zé)任往往應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)承擔(dān)。 2.直接材料價(jià)格差異 直接材料價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量 材料價(jià)格差異的形成受各種主客觀因素的影響,較為復(fù)雜,如市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)、供貨廠商變動(dòng)、運(yùn)輸方式的變動(dòng),采購(gòu)批量的變動(dòng)等等,都可以導(dǎo)致材料價(jià)格差異。但由于它與采購(gòu)部門(mén)的關(guān)系更為密切,所以其主要責(zé)任部門(mén)是采購(gòu)部門(mén)。 見(jiàn)教材348頁(yè)【例11-10】 (二)直接人工成本差異的計(jì)算和分析 直接人工成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下的人工實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下的人工標(biāo)準(zhǔn)成本 1.直接人工效率差異 直接人工效率差異=(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率 直接人工效率差異的形成原因是多方面的,工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等,都會(huì)影響效率的高低,但其主要責(zé)任部門(mén)還是生產(chǎn)部門(mén)。 2.直接人工工資率差異 直接人工工資率差異=(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí) 直接人工工資率差異的形成原因亦較復(fù)雜,工資制度的變動(dòng)、工人的升降級(jí)、加班或臨時(shí)工的增減等等,都將導(dǎo)致工資率差異。一般而言,這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門(mén),勞動(dòng)人事部門(mén)更應(yīng)對(duì)其承擔(dān)責(zé)任。 見(jiàn)教材349頁(yè)【例11-11】 (三)變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 1.變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同。 2.變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí) 見(jiàn)教材350頁(yè)【例11-12】 (四)固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析 固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用成本差異的分析方法與其他費(fèi)用成本差異的分析方法有所區(qū)別,通常分為兩差異法和三差異法。 1.兩差異法 兩差異法是將固定制造費(fèi)用總差異分解為耗費(fèi)差異和能量差異兩部分。 耗費(fèi)差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 2.三差異法 三差異法,是將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、能力差異(又稱產(chǎn)量差異)和效率差異三部分。 能力差異=(預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率 效率差異=(實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率 例:假設(shè)某公司2007年預(yù)算固定制造費(fèi)用充分發(fā)揮生產(chǎn)能量可以生產(chǎn)1000件產(chǎn)品,生產(chǎn)每件產(chǎn)品用2個(gè)小時(shí),固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率每工時(shí)5元,實(shí)際產(chǎn)量1200件,每生產(chǎn)一件產(chǎn)品實(shí)際用1.5小時(shí),每工時(shí)分配率6元。 固定制造費(fèi)用成本差異=1200×1.5×6-1200×2×5=-1200(元) (1)采用兩差異法: 耗費(fèi)差異=1200×1.5×6-1000×2×5=800(元) 能量差異=(2000-1200×2)×5=-2000(元) (2)采用三差異法: 耗費(fèi)差異=1200×1.5×6-1000×2×5=800(元) 能力差異=(2000-1200×1.5)×5=1000(元) 效率差異=(1200×1.5-1200×2)×5=-3000(元) 2008年會(huì)計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
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