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2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱第16章

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  第十六章 所得稅

  【基本要求】

  (一)掌握資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

  (二)掌握應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定

  (三)掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

  (四)掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

  (五)熟悉所得稅會(huì)計(jì)處理程序

  第一節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

  一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

  (一)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

  資產(chǎn)的計(jì)稅從礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)位的過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,.如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅,則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值:.

  (二)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

  負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額:

  二、暫時(shí)性差異

  暫時(shí)性差異,是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額按照該差額對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同,暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

  某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件,未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列不的項(xiàng)目,如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ),該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬而價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。

  第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅

  一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

  (一)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

  除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。并計(jì)入所得稅費(fèi)用。

  非同一控制下的企業(yè)合并中,按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)位與其計(jì)稅基礎(chǔ)之問(wèn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,同時(shí)調(diào)整合并匯總應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù);與直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。

  (二)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

  不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況包括:

  1.商品的初始確認(rèn).

  2除企業(yè)合并以外的交易中,如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。

  3.企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)背企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且預(yù)計(jì)有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí),不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

  需要指出的是,企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納人合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用,但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

  (三)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

  遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。但是,無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)同期間如何,遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)、適用稅率是指按照稅法規(guī)定,在暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。

  二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

  (一)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況

  企業(yè)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),并減少所得稅費(fèi)用.在估計(jì)未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí),除正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得外,還應(yīng)考慮將于未來(lái)期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異導(dǎo)致的應(yīng)稅金額等因素。

  下列交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的不同情況確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn):

  1.企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損,應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異,以很可能獲得用來(lái)抵扣該部分虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

  2.對(duì)于與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異,如果有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回,并且企業(yè)很可能獲得用來(lái)抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額時(shí).應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

  3.非同一控制下的企業(yè)合井中,按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)叮辨認(rèn)資產(chǎn)認(rèn)負(fù)債的公允價(jià)值與共計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。

  4.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

  (二)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況

  除企業(yè)合并以外的交易中,如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異的,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。

  (三)遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

  確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間,采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。遞延所得稅資產(chǎn)不要求折現(xiàn)。

  資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

  遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值因上述原因減記以后,繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異,使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

  三、適用所得稅稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

  因適用稅收法規(guī)的變化,導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量,以反映所得稅稅率變化帶來(lái)的影響。

  除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外,其他情況下產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用(或收益)。

  第三節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

  一、當(dāng)期所得稅

  資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于出期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債(或資產(chǎn)),應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)繳納(或返還)的所得稅金額計(jì)量。

  企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí),對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng),會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的,應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,按照適用稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,按照應(yīng)納稅所得額與適用所搖稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅:

  二、遞延所得稅費(fèi)用(或收益)

  遞延所得稅費(fèi)用(或收益)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在會(huì)計(jì)期未應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額,即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額,但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響:

  如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

  非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的人賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,其確認(rèn)結(jié)果直接影響購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)人利潤(rùn)表的損益金額,不影響購(gòu)買日的所得稅費(fèi)用。

  三、所得稅費(fèi)用

  計(jì)算確定了當(dāng)期應(yīng)交所得稅及遞延所得稅費(fèi)用(或收益)以后,利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和,即:

  所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(或收益)

  四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅

  企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)、因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納人合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用,但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

  五、所得稅的列報(bào)

  遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示,同時(shí)還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息

  同時(shí)滿足以下條件時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所將稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示:

  (1)企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利;

  (2)意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)、清償負(fù)債同時(shí)進(jìn)行。

  同時(shí)滿足以下條件時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示:

  (1)企業(yè)擁有以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及、當(dāng)期所得稅負(fù)債的法定權(quán)利;

  (2)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債是與同一稅收征管部門對(duì)同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者是對(duì)不同的納稅主體相關(guān),但在未來(lái)每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所訴得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi),涉及的納稅主體意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債或是同時(shí)取得資產(chǎn)、清償負(fù)債。

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