第三節(jié)　營(yíng)業(yè)稅改增值稅制度

　　一、“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人及其認(rèn)定

　　(一)試點(diǎn)納稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱(chēng)應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　(二)試點(diǎn)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額)超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

　　符合一般納稅人條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。除國(guó)家稅務(wù)局總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　二、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍

　　(一)交通運(yùn)輸服務(wù)

　　交通運(yùn)輸服務(wù)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

　　(二)郵政服務(wù)

　　郵政服務(wù)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

　　(三)電信服務(wù)

　　電信服務(wù)，是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送，發(fā)射，接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

　　(四)建筑服務(wù)

　　建筑服務(wù)，是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)⻊?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　(五)金融服務(wù)

　　金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　(六)現(xiàn)代服務(wù)

　　現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

　　(七)生活服務(wù)

　　生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

　　(八)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)

　　銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

　　(九)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

　　銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能夠移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形態(tài)改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

　　(十)應(yīng)稅范圍的特殊規(guī)定

　　1.下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

　　(1)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　(2)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　(3)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　2.銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

　　(1)行政單位收取的同時(shí)滿足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)型收費(fèi)。

　　(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　(3)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

　　(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　3.不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的情形。

　　三、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的稅率

　　(一)稅率

　　1.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;

　　2.提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%;

　　3.以上兩項(xiàng)以外的稅率為6%;

　　4.境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍用財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

　　(二)征收率

　　增值稅征收率為3%，適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如公共交通運(yùn)輸服務(wù)、電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)等。

　　(三)提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)

　　納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　四、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計(jì)算

　　(一)計(jì)稅方法

　　1.一般計(jì)稅方法。

　　一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　計(jì)稅銷(xiāo)售額=(取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款)

　　÷(1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率)

　　當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.“營(yíng)改贈(zèng)”試點(diǎn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.“營(yíng)改贈(zèng)”試點(diǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)。

　　(三)進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.“營(yíng)改增”試點(diǎn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2.“營(yíng)改增”試點(diǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　3.中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)

　　五、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的稅收優(yōu)惠

　　(一)零稅率

　　中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù);航天運(yùn)輸服務(wù);向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的服務(wù)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)自2015年12月14日起，境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供的廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù);技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù);離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率。

　　(二)免稅

　　(三)即征即退

　　(四)增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

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