第二章 存貨
[基本要求]
(一)掌握存貨的確認條件
(二)掌握存貨初始計量的核算
(三)掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法
(四)掌握存貨期末計量的核算
(五)熟悉存貨的構(gòu)成
(六)熟悉存貨發(fā)出的計價方法
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 存貨的確認和初始計量
一、存貨的確認條件
存貨是指企業(yè)在日;顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
存貨同時滿足下列條件的,才能予以確認:①與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);②該存貨的成本能夠可靠地計量。
二、存貨的初始計量
存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
第二節(jié) 存貨的期末計量
一、存貨期末計量原則
資產(chǎn)負債表日,存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本髙于其可變現(xiàn)凈值的,應當計提存貨跌價準備,計入當期損益。其中,可變現(xiàn)凈值是在日;顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。
二、存貨期末計量方法
(一)可變現(xiàn)凈值的確定
1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。
2.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨,其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。
3.需要經(jīng)過加工的材料存貨,用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的,該材料仍然應當按照成本計量;材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的,該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量,其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。
4.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎(chǔ)計算。
企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購數(shù)量的,應分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對應的成本進行比較,分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值,應當以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。
(二)存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回
1.存貨跌價準備的計提。
資產(chǎn)負債表日,存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值,企業(yè)應當計提存貨跌價準備。
存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是,對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項目分開計量的存貨,可以合并計提存貨跌價準備。
2.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回。
企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日,比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值,計算出應計提的存貨跌價準備,再與已提數(shù)進行比較,若應提數(shù)大于已提數(shù),應予補提存貨跌價準備,計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失,減記的金額應當予以恢復,并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
3.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)。
企業(yè)計提了存貨跌價準備,如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,應同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。
對于因債務重組、非貨幣性交換轉(zhuǎn)出的存貨,應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備,按債務重組和非貨幣性交換的原則進行會計處理。
按存貨類別計提存貨跌價準備的,也應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。
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