第六節(jié) 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整
一、轉(zhuǎn)讓定價稅制
(一)稅務(wù)機關(guān)的合理調(diào)整權(quán)
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
(二)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料
(三)稅務(wù)機關(guān)的納稅核定權(quán)
企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料,或者提供瘦假、不完整資料,未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
(四)補征稅款和加收利息
稅務(wù)機關(guān)依照本章規(guī)定做出納稅調(diào)整,需要補征稅款的,應(yīng)當(dāng)補征稅款,并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。
(五)納稅調(diào)整的時效
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則,或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起l0年內(nèi),進行納稅調(diào)整。
(六)跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控與調(diào)查
國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于強化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》(國稅函[2009]363號),對有關(guān)跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控與調(diào)查事宜做出了規(guī)定。
(七)轉(zhuǎn)讓定價的跟蹤管理
國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于加強轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]188號),對有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的跟蹤管理事宜做。出了規(guī)定。
二、預(yù)約定價安排
企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法,稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后,達成預(yù)約定價安排。
三、成本分攤協(xié)議
成本分攤協(xié)議是企業(yè)間簽訂的一種契約性協(xié)議,簽約各方約定在研發(fā)或勞務(wù)活動中共攤成本、共擔(dān)風(fēng)險,并按照預(yù)期收益與成本相配比的原則合理分享收益。
四、受控外國企業(yè)
受控外國企業(yè)是依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十五條的規(guī)定,由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和居民個人(統(tǒng)稱中國居民股東,包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東)控制的設(shè)立在實際稅負低于《企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國家(地區(qū)),并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。
五、資本弱化規(guī)則
企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
六、一般反避稅條款
企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
稅務(wù)機關(guān)可依法對存在避稅安排的企業(yè),啟動一般反避稅調(diào)查。
第七節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理
一、納稅地點
(一)居民企業(yè)的納稅地點
(二)非居民企業(yè)的納稅地點
二、納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限
企業(yè)所得稅以納稅人取得應(yīng)納稅所得額的計征期終了日為納稅義務(wù)的發(fā)生時間。
(一)納稅年度
1.企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
2.企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè),或者終止經(jīng)營活動,使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的,應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。
3.企業(yè)依法清算時,應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個納稅年度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前,就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。
(二)預(yù)繳和匯算清繳
企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳,由稅務(wù)機關(guān)具體核定。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預(yù)繳稅款。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
三、計稅貨幣
企業(yè)所得稅,以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算并繳納稅款。
四、企業(yè)所得稅的征管機關(guān)
1.企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。
2.銀行(信用社)、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理,除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。
3.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。
五、企業(yè)所得稅的核定征收
納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業(yè)所得稅:
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。
2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。
4.雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的。
5.發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,
逾期仍不申報的。
6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。
六、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征管
企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的,應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。除國務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時,應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。
七、企業(yè)所得稅的減免稅管理
企業(yè)所得稅的各類減免稅應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(稅收減免管理辦法(試行))的通知》(國稅發(fā)[2005]129號)的相關(guān)規(guī)定辦理。該文件的規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定不一致的,按《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定執(zhí)行!秶叶悇(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]111號)對此專門作了規(guī)定。
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