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　　第十二章 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類與貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提

　　一、貸款風(fēng)險(xiǎn)分類概述(熟悉)

　　(一)貸款分類的含義和標(biāo)準(zhǔn)

　　1.貸款分類的含義

　　貸款分類是銀行信貸管理的重要組成部分，是指銀行根據(jù)審慎的原則和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，定期對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行審查，并將審查的結(jié)果分析歸類的過程。貸款分類的實(shí)質(zhì)就是把貸款按照風(fēng)險(xiǎn)程度劃分為不同檔次的貸款類別。

　　2.貸款分類的標(biāo)準(zhǔn)

　　中國(guó)人民銀行1998年5月頒布并實(shí)施的《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》規(guī)定，按照商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度，可將貸款劃分為五類(亦稱“五級(jí)分類”)，即正常類、關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類和損失類。

　　下面是我國(guó)中央銀行《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》中對(duì)貸款分類的核心定義：

　　1、正常類：借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還;

　　2、關(guān)注類：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但是存在一些可能對(duì)償還貸款本息產(chǎn)生不利影響的因素;

　　3、次級(jí)類：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯的問題，依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入已無法保證足額償還本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會(huì)造成一定損失;

　　4、可疑類：借款人無法足額償還本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要造成較大損失;

　　5、損失類：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。

　　(二)貸款分類的目標(biāo)

　　通過貸款分類應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)：

　　1.揭示貸款的實(shí)際價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)程度，真實(shí)、全面、動(dòng)態(tài)地反應(yīng)貸款質(zhì)量。

　　2.及時(shí)發(fā)現(xiàn)信貸管理過程中存在的問題，加強(qiáng)貸款管理。

　　3.為判斷貸款損失準(zhǔn)備金是否充足提供依據(jù)。

　　(三)貸款分類的原則

　　貸款分類應(yīng)遵循以下原則：

　　1.真實(shí)性原則。分類應(yīng)真實(shí)客觀地反映貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況。

　　2.及時(shí)性原則。應(yīng)及時(shí)、動(dòng)態(tài)地根據(jù)借款人經(jīng)營(yíng)管理等狀況的變化調(diào)整分類結(jié)果。

　　3.重要性原則。對(duì)影響貸款分類的諸多因素，要根據(jù)表12-1的核心定義確定關(guān)鍵因素進(jìn)行評(píng)估和分類。

　　4.審慎性原則。對(duì)難以準(zhǔn)確判斷借款人還款能力的貸款，應(yīng)適度下調(diào)其分類等級(jí)。

　　(四)貸款分類的考慮因素

　　商業(yè)銀行對(duì)貸款進(jìn)行分類，應(yīng)主要考慮以下因素：

　　借款人的還款能力;

　　借款人的還款記錄;

　　借款人的還款意愿;

　　貸款項(xiàng)目的盈利能力;

　　貸款的擔(dān)保;

　　貸款償還的法律責(zé)任;

　　銀行的信貸管理狀況。

　　(五)貸款分類的監(jiān)管要求

　　商業(yè)銀行在貸款分類中應(yīng)當(dāng)做到：

　　1.制定和修訂信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類的管理政策、操作實(shí)施細(xì)則或業(yè)務(wù)操作流程。

　　2.開發(fā)和運(yùn)用信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類操作實(shí)施系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)。

　　3.保證信貸資產(chǎn)分類人員具備必要的分類知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　4.建立完整的信貸檔案，保證分類資料信息準(zhǔn)確、連續(xù)、完整。

　　5.建立有效的信貸組織管理體制，形成相互監(jiān)督制約的內(nèi)部控制機(jī)制，保證貸款分類的獨(dú)立、連續(xù)、可靠。

　　6.髙級(jí)管理層要對(duì)貸款分類制度的執(zhí)行、貸款分類的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

　　7.應(yīng)至少每季度對(duì)全部貸款進(jìn)行一次分類。如果影響借款人財(cái)務(wù)狀況或貸款償還因素發(fā)生重大變化，應(yīng)及時(shí)調(diào)整對(duì)貸款的分類。對(duì)不良貸款應(yīng)嚴(yán)密監(jiān)控，加大分析和分類的頻率，根據(jù)貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況采取相應(yīng)的管理措施。

　　8.應(yīng)加強(qiáng)對(duì)貸款的期限管理。

　　9.內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)信貸資產(chǎn)分類政策、程序和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)估，將結(jié)果向上級(jí)行或董事會(huì)作出書面匯報(bào)，并報(bào)送中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)或其派出機(jī)構(gòu)。檢查、評(píng)估的頻率每年不得少于一次。

　　10.可根據(jù)自身實(shí)際制定貸款分類制度，細(xì)化分類方法，但不得低于《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》提出的標(biāo)準(zhǔn)和要求，并與該指引的貸款風(fēng)險(xiǎn)分類方法具有明確的對(duì)應(yīng)和轉(zhuǎn)換關(guān)系。

　　11.制定的貸款分類制度應(yīng)向中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)或其派出機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)備。

　　12.對(duì)貸款以外的各類資產(chǎn)，包括表外項(xiàng)目中的直接信用替代項(xiàng)目，也應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的凈值、債務(wù)人的償還能力、債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)情況和擔(dān)保情況劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五類，其中后三類合稱為不良資產(chǎn)。分類時(shí)，要以資產(chǎn)價(jià)值的安全程度為核心，具體可參照貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的標(biāo)準(zhǔn)和要求。

　　13.應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，向中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)報(bào)送貸款分類的數(shù)據(jù)資料。

　　14.應(yīng)在貸款分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，核銷貸款損失。

　　15.應(yīng)依據(jù)有關(guān)信息披露的規(guī)定，披露貸款分類方法、程序、結(jié)果及貸款損失計(jì)提、貸款損失核銷等信息。

　　(六)貸款分類的意義

　　1.貸款分類是銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的需要

　　2.貸款分類是金融審慎監(jiān)管的需要

　　3.貸款分類是利用外部審計(jì)師輔助金融監(jiān)管的需要

　　4.貸款分類是不良資產(chǎn)的處置和銀行重組的需要

　　(七)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的會(huì)計(jì)原理

　　1.歷史成本法

　　根據(jù)歷史成本法，收入是指一定時(shí)期內(nèi)賬面上資產(chǎn)和負(fù)債增減的凈值。假設(shè)沒有倒賬風(fēng)險(xiǎn)，按歷史成本法反映的銀行貸款組合就是當(dāng)前未償還的貸款總額。

　　2.市場(chǎng)價(jià)值法

　　市場(chǎng)價(jià)值法即按照市場(chǎng)價(jià)格反映資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值。如果完全實(shí)行市場(chǎng)價(jià)值法，收入即代表凈資產(chǎn)在期末與期初的差額。因此與歷史成本法相比，市場(chǎng)價(jià)值法不必對(duì)成本進(jìn)行攤派。

　　3.凈現(xiàn)值法

　　按照凈現(xiàn)值法，貸款價(jià)值的確定主要依據(jù)對(duì)未來凈現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，這樣，貸款組合價(jià)值的確定將包括貸款的所有預(yù)期損失，貸款盈利的凈現(xiàn)值也會(huì)得到確認(rèn)。

　　4.公允價(jià)值法

　　國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)于1991年對(duì)公允價(jià)值法所作的定義是：在非強(qiáng)制變現(xiàn)的情況下，貸款按買賣雙方自主協(xié)商的價(jià)格所確定的價(jià)值。如果有市場(chǎng)報(bào)價(jià)，則按市場(chǎng)價(jià)格定價(jià);在沒有市場(chǎng)價(jià)格的情況下，根據(jù)當(dāng)前所能獲得的全部信息，對(duì)貸款價(jià)值作出的判斷，就是公允價(jià)值法的運(yùn)用。實(shí)際上，當(dāng)前較為普遍的貸款分類方法，主要依據(jù)公允價(jià)值法。

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