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　　第十二章 貸款風(fēng)險分類與貸款損失準(zhǔn)備金的計提

　　第三節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備金的計提

　　一、貸款損失準(zhǔn)備金的含義和種類(★★★★★)

　　(一)貸款損失準(zhǔn)備金的含義

　　從事前風(fēng)險管理的角度看，可以將貸款損失分為預(yù)期損失和非預(yù)期損失，通常銀行籌集資本金來覆蓋非預(yù)期損失，提取準(zhǔn)備金來覆蓋預(yù)期損失。因此，貸款損失準(zhǔn)備金是與預(yù)期損失相對應(yīng)的概念，它的大小是由預(yù)期損失的大小決定的。

　　貸款風(fēng)險分類的過程實質(zhì)上是銀行對貸款預(yù)期損失的認(rèn)定過程，也是對貸款實際價值的評估過程，計提貸款損失準(zhǔn)備金是對貸款預(yù)期損失的抵補(bǔ)。貸款風(fēng)險分類是計提和評估貸款損失準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)。只有執(zhí)行了審慎的貸款分類制度，能夠真實揭示貸款價值，識別貸款組合中的預(yù)期損失，才能計提充足的貸款損失準(zhǔn)備金，對貸款組合中的預(yù)期損失加以及時彌補(bǔ)，以增強(qiáng)商業(yè)銀行的資本基礎(chǔ)，提高商業(yè)銀行的抗風(fēng)險能力。

　　(二)貸款損失準(zhǔn)備金的種類

　　商業(yè)銀行一般提取的貸款損失準(zhǔn)備金有三種：普通準(zhǔn)備金、專項準(zhǔn)備金和特別準(zhǔn)備金。

　　1.普通準(zhǔn)備金

　　普通準(zhǔn)備金又稱一般準(zhǔn)備金，是按照貸款余額的一定比例提取的貸款損失準(zhǔn)備金。我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的按照貸款余額l%提取的貸款呆賬準(zhǔn)備金相當(dāng)于普通準(zhǔn)備金。由于普通損失準(zhǔn)備金在一定程度上。具有資本的性質(zhì)，因此，普通準(zhǔn)備金可以計入商業(yè)銀行資本基礎(chǔ)的附屬資本，但計入的普通準(zhǔn)備金不能超過加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的l.25%，超過部分不再計人。從某種意義上講，普通損失準(zhǔn)備金是彌補(bǔ)貸款組合損失的一種總準(zhǔn)備。普通損失準(zhǔn)備金所針對的貸款內(nèi)在損失是不確定的。因此，普通貸款損失準(zhǔn)備金在一定程度上具有資本的性質(zhì)，可以在一定程度上用于彌補(bǔ)銀行的未來損失。

　　2.專項準(zhǔn)備金

　　專項準(zhǔn)備金是根據(jù)貸款風(fēng)險分類結(jié)果，對不同類別的貸款根據(jù)其內(nèi)在損失程度或歷史損失概率計提的貸款損失準(zhǔn)備金。專項準(zhǔn)備金由于不具有資本的性質(zhì)，不能計入資本基礎(chǔ)，同時在計算風(fēng)險資產(chǎn)時，刪將已提取的專項準(zhǔn)備金作為貸款的抵扣從相應(yīng)的貸款組合中扣除。專項準(zhǔn)備金反映的是貸款賬面價值與實際評估價值的差額，或者說反映的是貸款的內(nèi)在損失，不能再用于彌補(bǔ)銀行未來發(fā)生的其他損失，其性質(zhì)與固定資產(chǎn)折舊相同。因此，專項準(zhǔn)備金不具有資本的性質(zhì)。

　　3.特別準(zhǔn)備金

　　特別準(zhǔn)備金是針對貸款組合中的特定風(fēng)險，按照一定比例提取的貸款損失準(zhǔn)備金。特別準(zhǔn)備金與普通準(zhǔn)備金和專項準(zhǔn)備金不同，特別準(zhǔn)備金不是商業(yè)銀行經(jīng)常提取的準(zhǔn)備金。遇到特殊情況，商業(yè)銀行才計提特別準(zhǔn)備金。比如，國家出現(xiàn)政治動蕩、經(jīng)濟(jì)或金融危機(jī)等重大事件，影響到該國公司的貸款償還能力，那么，銀行就可以對該國的全部貸款按一定比例計提特別準(zhǔn)備金。特別準(zhǔn)備金是按照貸款內(nèi)在損失計提專項準(zhǔn)備金基礎(chǔ)之上計提的。

　　二、貸款損失準(zhǔn)備金的計提基數(shù)和比例(★)

　　(一)貸款損失準(zhǔn)備金的計提基數(shù)

　　普通準(zhǔn)備金的計提基數(shù)有三種，一是選擇以全部貸款余額作基數(shù);二是為了避免普通準(zhǔn)備金與專項準(zhǔn)備金的重復(fù)計算，選擇以全部貸款扣除已提取專項準(zhǔn)備金后的余額為基數(shù);三是選擇以正常類貸款余額或者正常類貸款加上關(guān)注類貸款余額為基數(shù)。

　　專項準(zhǔn)備金的計提基數(shù)有兩種，分別為不良貸款和“非正常類貸款”。在實際操作中，并不是簡單以各類不良貸款或“非正常類貸款”為基數(shù)，應(yīng)乘以相應(yīng)的計提比例來計提專項準(zhǔn)備金。對于大額的不良貸款，特別是大額的可疑類貸款，要逐筆確定內(nèi)在損失金額，并按照這一金額計提;對于其他不良貸款或具有某種相同特性的貸款，則按照該類貸款歷史損失概率確定一個計提比例，實行批量計提。

　　特別準(zhǔn)備金的計提基數(shù)為某一特定貸款組合(如特定國別或特定行業(yè)等)的全部貸款余額。

　　(二)貸款損失準(zhǔn)備金的計提比率

　　普通準(zhǔn)備金的計提比例：一般確定一個固定比例，或者確定計提比例的上限或下限。

　　專項準(zhǔn)備金的計提比例：由商業(yè)銀行按照各類貸款的歷史損失概率確定;對于沒有內(nèi)部風(fēng)險計算體系的銀行，監(jiān)管當(dāng)局往往規(guī)定一個參考比例。

　　特別準(zhǔn)備金的計提比例：由商業(yè)銀行或監(jiān)管當(dāng)局按照國別或行業(yè)等風(fēng)險的嚴(yán)重程度確定。

　　三、貸款損失準(zhǔn)備金的計提原則(★)

　　(一)計提貸款損失準(zhǔn)備金要符合審慎會計原則的要求

　　審慎會計原則又稱為保守會計原則，是指對具有估計性的會計事項，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用，不預(yù)計或少預(yù)計可能帶來的利潤。其核心內(nèi)容是對利潤的估計和記載要謹(jǐn)慎或保守，對損失的估價和記載要充分，同時要保持充足的準(zhǔn)備金以彌補(bǔ)損失。

　　按照審慎會計原則，當(dāng)記載和反映估計性會計事項，面臨著高和低兩種可能的選擇時，對估計損失的記載應(yīng)選擇就高不就低，對利潤的記載和反映要選擇就低而不就高。要及時將估計的損失如實地反映在賬簿中，對利潤的記載和反映要選擇保守的數(shù)據(jù)，不能低估損失和高估利潤，不能提前使用未來的收益。

　　銀行貸款損失準(zhǔn)備金的計提是基于對貸款內(nèi)在損失的分析、判斷和估價，屬于帶有估計性的會計事項，因此貸款損失準(zhǔn)備金的計提應(yīng)當(dāng)符合審慎會計原則的要求。

　　(二)計提貸款損失準(zhǔn)備金要堅持及時性和充足性原則

　　及時性原則是指商業(yè)銀行計提貸款損失準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)在估計到貸款可能存在內(nèi)在損失、貸款的實際價值可能減少時進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)在貸款內(nèi)在損失實際實現(xiàn)或需要沖銷貸款時才計提貸款損失準(zhǔn)備金。

　　充足性原則是指商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)隨時保持足夠彌補(bǔ)貸款內(nèi)在損失的準(zhǔn)備金。這里所說的“隨時”實際上是相對的，不是絕對的，不是要求商業(yè)銀行所保持的準(zhǔn)備金水平都與其當(dāng)天貸款的內(nèi)在損失絕對相等。只要商業(yè)銀行能夠定期對貸款的內(nèi)在損失進(jìn)行評估，并根據(jù)內(nèi)在的損失程度的變化定期調(diào)整其準(zhǔn)備金水平就可以了。

　　通常講，貸款損失的實現(xiàn)是一個漸進(jìn)的過程，是估價的貸款內(nèi)在損失由估價事項變?yōu)楝F(xiàn)實損失的過程。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在這一過程中，按照及時性和充足性原則，針對不同期間對貸款內(nèi)在損失數(shù)量的估價，提足損失準(zhǔn)備金。及時、足額提取準(zhǔn)備金，避免貸款損失準(zhǔn)備金不足而對銀行資本的過度侵蝕，是商業(yè)銀行持續(xù)、穩(wěn)健經(jīng)營的基礎(chǔ)和保證。

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