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  (2)短期償債能力分析

  短期償債能力是指客戶以流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的能力。影響短期償債能力的因素很多,但流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的關(guān)系以及資產(chǎn)的變現(xiàn)速度是其最主要的方面。短期償債能力應(yīng)注意一定時(shí)期的流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的分析,而一般不太注重借款人盈利能力的分析。

  反映客戶短期償債能力的比率主要有:流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率,這些統(tǒng)稱為償債能力比率。

  ①流動(dòng)比率。流動(dòng)比率表明借款人每元流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還的保證。該比率越高,借款人短期償債能力越強(qiáng),債權(quán)人的權(quán)益越有保證。其計(jì)算公式為:

  流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%

  流動(dòng)比率過高不僅表明借款人流動(dòng)資產(chǎn)占用過多,影響資產(chǎn)的使用效率和盈利能力,也可能表明客戶的應(yīng)收賬款過多或是存貨過多。按照穩(wěn)健原則,一般認(rèn)為流動(dòng)比率在2左右比較適宜。

  ②速動(dòng)比率。速動(dòng)比率是借款人速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。其計(jì)算公式為:

  速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%

  速動(dòng)資產(chǎn)是指易于立即變現(xiàn)、具有即時(shí)支付能力的流動(dòng)資產(chǎn)。速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)一存貨一預(yù)付賬款一待攤費(fèi)用

  速動(dòng)比率比流動(dòng)比率能夠更加準(zhǔn)確、可靠地評(píng)價(jià)借款人資產(chǎn)流動(dòng)性及其償還短期債務(wù)的能力。根據(jù)經(jīng)驗(yàn),一般認(rèn)為速動(dòng)比率為l較為合適。影響速動(dòng)比率的重要因素是應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力,在評(píng)價(jià)速動(dòng)比率時(shí),還應(yīng)結(jié)合應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量。

 、郜F(xiàn)金比率。現(xiàn)金比率是客戶現(xiàn)金類資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。它是衡量借款人短期償債能力的一項(xiàng)參考指標(biāo)。其計(jì)算公式為:

  現(xiàn)金比率=現(xiàn)金類資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%

  現(xiàn)金類資產(chǎn)是速動(dòng)資產(chǎn)扣除應(yīng)收賬款后的余額j包括貨幣資金和易于變現(xiàn)的有價(jià)證券,它最能反映客戶直接償付流動(dòng)負(fù)債的能力,F(xiàn)金比率越高,表明客戶直接支付能力越強(qiáng)。

 、軤I運(yùn)資金。營運(yùn)資金是指流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額,其計(jì)算公式為:

  營運(yùn)資金=流動(dòng)資產(chǎn)一流動(dòng)負(fù)債

  營運(yùn)資金為正值時(shí)說明該借款人是用長期資金(所有者權(quán)益、流動(dòng)負(fù)債)支持著部分流動(dòng)資產(chǎn),負(fù)值時(shí)說明該借款人是用流動(dòng)負(fù)債支持部分長期資產(chǎn)。營運(yùn)資金越多越好,對(duì)借款人短期和長期資產(chǎn)的支持越大。

  除上述指標(biāo)外,還有報(bào)表之外的其他一些因素,如借款人的或有負(fù)債一旦成為真正的負(fù)債,將加重客戶的債務(wù)負(fù)擔(dān),影響其短期償債能力;借款人閑置不用的資產(chǎn)、已經(jīng)開發(fā)出來將要轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)等,會(huì)增強(qiáng)其短期償債能力。因此,為了準(zhǔn)確地分析客戶的短期償債能力,除利用財(cái)務(wù)報(bào)表資料外,還應(yīng)盡可能地收集其他有關(guān)方面的資料,以便做出正確的評(píng)價(jià)。

  3.營運(yùn)能力分析

  營運(yùn)能力是指通過借款人資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的有關(guān)指標(biāo)反映出來的資產(chǎn)利用效率,它表明客戶管理人員經(jīng)營、管理和運(yùn)用資產(chǎn)的能力。資產(chǎn)利用效率高,各項(xiàng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度就越快,資產(chǎn)變現(xiàn)的速度就越快,這樣借款人的短期償債能力就強(qiáng)。資產(chǎn)利用效率高,各項(xiàng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度就快,就能取得更多的收入和利潤,那么其長期償債能力就強(qiáng)。營運(yùn)能力對(duì)客戶盈利能力的持續(xù)增長和償債能力的不斷提高有著決定性的影響。

  營運(yùn)能力分析常用的比率主要有:總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)收益率和所有者權(quán)益收益率等,這些統(tǒng)稱為效率比率。

  (1)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

  總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/資產(chǎn)平均總額×100%

  資產(chǎn)平均總額=(期初余額+期末余額)/2

  總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可以用來分析客戶全部資產(chǎn)的使用效率。該比率越高,說明客戶利用其全部資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營的效率越好,客戶的盈利能力越強(qiáng)。

  (2)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

  固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/固定資產(chǎn)平均凈值×100%

  固定資產(chǎn)平均凈值=(年初固定資產(chǎn)凈值+年末固定資產(chǎn)凈值)/2

  固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高,表明客戶固定資產(chǎn)利用較充分,也表明客戶固定資產(chǎn)投資得當(dāng),固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理,能夠發(fā)揮效率。

  (3)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

  應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額×100%

  賒銷收入凈額=銷售收入一現(xiàn)銷收入一銷售退回一銷售折讓一銷售折扣

  應(yīng)收賬款平均余額=(期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款余額)/2

  一般而言,一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多,說明企業(yè)收回賒銷賬款的能力越強(qiáng),應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力和流動(dòng)性越強(qiáng),管理工作的效率越高。

  另外,還可以通過計(jì)算應(yīng)收賬款回收期(應(yīng)收賬款賬齡),來反映應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況。應(yīng)收賬款回收期表示企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)一次平均所需的天數(shù)。其計(jì)算公式為:

  應(yīng)收賬款回收期數(shù)=計(jì)算期天數(shù)/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=應(yīng)收賬款平均余額×計(jì)算期天數(shù)/賒銷收入凈額

  應(yīng)收賬款回收期越短,說明客戶應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度越快,流動(dòng)性越好。

  計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問題:

 、僭谟(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時(shí)可采用銷售收入凈額。

 、谝严蜚y行辦理了貼現(xiàn)手續(xù)的應(yīng)收票據(jù)不應(yīng)包括在應(yīng)收賬耖平均余額之內(nèi)。

 、蹜(yīng)收賬款余額應(yīng)是扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額。

  (4)存貨周轉(zhuǎn)率

  存貨周轉(zhuǎn)率是一定時(shí)期內(nèi)借款人銷貨成本與平均存貨余額的比率,它是反映客戶銷售能力、存貨周轉(zhuǎn)速度和存貨營運(yùn)效率的指標(biāo)。其計(jì)算公式為:

  存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本/平均存貨余額×100%

  平均存貨余額=(期初存貨余額+期末存貨余額)/2

  存貨是流動(dòng)資產(chǎn)中最重要的組成部分,常常達(dá)到流動(dòng)資產(chǎn)總額的一半以上。因此,存貨質(zhì)量好壞、周轉(zhuǎn)快慢,對(duì)客戶資產(chǎn)周轉(zhuǎn)循環(huán)長短具有重要影響。存貨周轉(zhuǎn)率越高,說明客戶存貨從資金投入到銷售收回的時(shí)間越短。在營業(yè)利潤率相同的情況下,存貨周轉(zhuǎn)率高,獲取的利潤就越多。

  存貨也可用存貨持有天數(shù)表示,其計(jì)算公式為:

  存貨持有天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=存貨平均余額×計(jì)算期天數(shù)/銷貨成本

  存貨持有天數(shù)增多,或是說明客戶存貨采購過量,或是呆滯積壓存貨比重較大,或是存貨采購價(jià)格上漲。但是過快的、不正常的存貨周轉(zhuǎn)率,也可說明客戶沒有足夠的存貨可供耗用或銷售,或是采購次數(shù)過于頻繁、批量太小等。

  不同的存貨計(jì)價(jià)方法,對(duì)存貨的周轉(zhuǎn)率有較大影響。

  (5)資產(chǎn)收益率

  資產(chǎn)收益率=稅前凈利潤/資產(chǎn)平均總額×100%

  資產(chǎn)平均總額=(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)/2

  資產(chǎn)收益率是反映客戶資產(chǎn)綜合利用效果的指標(biāo),也是反映客戶利用債權(quán)人和所有者權(quán)益總額所取得盈利的重要指標(biāo)。資產(chǎn)收益率越高,說明客戶資產(chǎn)的利用效率越高,營運(yùn)能力越強(qiáng),盈利能力越強(qiáng)。

  (6)所有者權(quán)益收益率

  所有者權(quán)益收益率=稅前凈利潤/有形凈資產(chǎn)×100%

  該比率越高,表明所有者投資的收益水平越高,營運(yùn)能力越好,盈利能力越強(qiáng)。

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