cpa考試和我們的生活息息相關(guān)，馬上要開始本年度的所得稅匯算清繳了，我們?cè)賮?lái)看所得稅匯算清繳對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整要求。
又到一年所得稅匯算清繳季了，今天我們一起來(lái)看的是所得稅匯算清繳對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整。
Q1：所得稅匯算清繳對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例有哪些規(guī)定?
我們都知道廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是按照不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但是目前廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例可不一定是15%嘍，我們一起來(lái)看看目前有哪些政策規(guī)定吧：
根據(jù)財(cái)稅〔2017〕41號(hào)《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》中的規(guī)定：
(1)對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(注意：醫(yī)藥和飲料僅僅只是指“制造”，不包括“銷售”哈)
(2)對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。
【案例】假定，甲企業(yè)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入1000萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為200萬(wàn)元，稅法規(guī)定的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除比例為15%，則在不考慮上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的情況下，甲企業(yè)本年度可以予以稅前列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為150萬(wàn)元。
甲企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)乙企業(yè)，當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入2000萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為500萬(wàn)元，稅法規(guī)定的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除比例為30%，則在不考慮上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的情況下，乙企業(yè)本年度可以予以稅前列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為600萬(wàn)元。
甲企業(yè)按照分?jǐn)倕f(xié)議將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出歸集至乙企業(yè)，其扣除限額不變，仍為150萬(wàn)元。就算乙企業(yè)今年有100萬(wàn)元的扣除額度沒有用完，也不可以以歸集為名挪給甲企業(yè)使用。也就是說，接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。
歸集僅僅是限額內(nèi)數(shù)據(jù)的疊加，歸集各方在歸集前，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前列支的金額都必須在各自的限額內(nèi)。即：總體扣除限額不得超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，歸集到另一方扣除的廣告宣傳費(fèi)只能是費(fèi)用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部，而不是實(shí)際發(fā)生額。
(3)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
Q2：當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入僅指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入嗎?
當(dāng)然不是啦，計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售收入合計(jì)，即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入，三者的合計(jì)數(shù)。但是不含營(yíng)業(yè)外收入，可能也不包含投資收益。
特殊情況下，當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入會(huì)包含投資收益，即：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。這是由于，股權(quán)投資企業(yè)獲得的投資收益，實(shí)際上就是它的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，所以可以按規(guī)定比例計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額。
Q3：企業(yè)尚在籌建期間，沒有當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入，怎么辦?
企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，不再按比例計(jì)算扣除限額。
Q4：廣告費(fèi)支出和非廣告性贊助支出的區(qū)別?
廣告費(fèi)支出屬于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范疇，應(yīng)當(dāng)歸集核算，可以限額扣除。
非廣告性贊助支出是與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的，比如：贊助藝人舉辦演唱會(huì)，搞個(gè)巡回路演什么的，都不屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的范疇，不允許稅前列支，必須全額納稅調(diào)增的。
Q5：超過限額的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何處理?
超過限額的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，所以每年所得稅匯算清繳時(shí)，都要注意看一眼，有沒有上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
cpa并不沒有大家想象的那么難，有時(shí)候直接我們的生活息息相關(guān)，多多積累生活與工作的經(jīng)驗(yàn)對(duì)于注會(huì)備考也是有很大益處的。
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