CPA稅法的消費(fèi)稅作為一種對(duì)特定消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為征收的商品稅，牽動(dòng)著很多愛(ài)國(guó)人士的小心窩，畢竟多用點(diǎn)高檔化妝品，開(kāi)一開(kāi)超豪華小汽車(chē)的體驗(yàn)是極好的，既利國(guó)又利己。想必大家一定還記得，消費(fèi)稅征收范圍具有選擇性，它的平均稅率水平還是比較高的，好在一般情況下，消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)具有單一性，但它的計(jì)稅方法靈活多樣，譬如從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅，因此消費(fèi)稅還是比較調(diào)皮的，接下來(lái)就讓小編帶大家一起來(lái)溫習(xí)下消費(fèi)稅的稅目和稅率吧。
自2014年12月調(diào)整后，確定征收消費(fèi)稅的只有15個(gè)稅目。當(dāng)然有的稅目還下設(shè)若干子稅目，大家先來(lái)總覽下： 煙，酒，高檔化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，成品油，小汽車(chē)，摩托車(chē)，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板、電池、涂料。其次提醒大家的是，自2016.10.1起，“化妝品”改為“高檔化妝品”，稅率由30%調(diào)整為15%;自2016.12.1起，對(duì)“超豪華小汽車(chē)”在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費(fèi)稅。
一、消費(fèi)稅的稅目
(一)煙
子目：1.卷煙 2.雪茄煙 3.煙絲
卷煙生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)環(huán)節(jié)均采用從量加從價(jià)的復(fù)合計(jì)稅的方式。2009年5月1日起我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%。自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。
提醒大家的是，只有卷煙是復(fù)合稅率，雪茄煙和煙絲都執(zhí)行比例稅率哦。
(二)酒
子目：1.白酒 2.黃酒 3.啤酒 4.其他酒
白酒中的糧食白酒和薯類(lèi)白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。
對(duì)以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)且酒精度低于38度(含)，或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。其他配制酒，按白酒稅率征收消費(fèi)稅。
啤酒(220元/噸和250元/噸)、黃酒采用定額稅率。
果啤屬于啤酒稅目。葡萄酒按照"其他酒"征收消費(fèi)稅.調(diào)味料酒(由于居民常用)不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。此外，飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅。
(三)高檔化妝品
征收范圍包括高檔美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品。高檔美容、修飾類(lèi)化妝品和高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品是指生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售(完稅)價(jià)格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類(lèi)化妝品和護(hù)膚類(lèi)化妝品。
不含舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。
(四)貴重首飾及珠寶玉石
金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%;
其他非金銀貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)(出廠)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。
(五)鞭炮焰火
不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。
(六)成品油
包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。航空煤油暫緩征收。
1.汽油統(tǒng)一按照無(wú)鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅;
2.橡膠填充油、溶劑油原料屬于溶劑油征收范圍;
3.潤(rùn)滑油包括礦物性潤(rùn)滑油、植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油和化工原料合成潤(rùn)滑油;
4.潤(rùn)滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，變壓器油、導(dǎo)熱類(lèi)油等絕緣油類(lèi)產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅。
(七)小汽車(chē)
包括：乘用車(chē)、中輕型商用客車(chē)。含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)≤23座的小汽車(chē)都包括在內(nèi)哦，但是不包括：
(1)電動(dòng)汽車(chē);
(2)車(chē)身長(zhǎng)度≥7米、并且座位10～23座(含)以下的商用客車(chē);
(3)沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)。
(八)摩托車(chē)
包括輕便摩托車(chē)和摩托車(chē)兩種。
最大設(shè)計(jì)車(chē)速不超過(guò)50千米/小時(shí)，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50毫升的三輪摩托車(chē)不征收消費(fèi)稅;
自2014年12月1日起，氣缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托車(chē)不征收消費(fèi)稅——?dú)飧兹萘?50毫升的摩托車(chē)征收消費(fèi)稅。
(九)高爾夫球及球具
包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包(袋)等。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。
(十)高檔手表
每只不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格≥10000元。
(十一)游艇
(十二)木制一次性筷子，含未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子。注意一定是木制的，而且是一次性的哦。
(十三)實(shí)木地板：以木材為原料。
包括各類(lèi)規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍。
(十四)電池
自2015年2月1日起對(duì)電池征收消費(fèi)稅。
對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱(chēng)“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅;
2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅;自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。
(十五)涂料
自2015年2月1日起對(duì)涂料征收消費(fèi)稅;
對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅。
二、消費(fèi)稅的稅率
| 特定消費(fèi)品 | 形式 |
| 啤酒、黃酒、成品油 | 定額稅率 |
| 卷煙（包括批發(fā)環(huán)節(jié)）、白酒 | 復(fù)合征稅 |
| 其他應(yīng)稅消費(fèi)品 | 比例稅率 |
重點(diǎn)提醒大家煙的稅率吧
| 情形 | 稅率 |
| 甲類(lèi)卷煙 | 生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率：56%＋0.003元/支 |
| 乙類(lèi)卷煙 | 生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率：36%＋0.003元/支 |
| 卷煙批發(fā)環(huán)節(jié) | 復(fù)合稅：11%＋0.005元/支 |
|
提示： 納稅人之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。 | |
| 雪茄煙 | 生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率：36% （比例稅率） |
| 煙絲 | 30% （比例稅率） |
其實(shí)卷煙真的是很特殊了，不僅從價(jià)還從量復(fù)合計(jì)稅，復(fù)合計(jì)稅也就算了，除了在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征收，還要在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅，稅負(fù)不可謂不重啊。說(shuō)起卷煙，小編想起faye @veggieg 的經(jīng)典歌曲《煙》 ：有一種蠢蠢欲動(dòng)的味道，讓我忍不住把你燃燒，把周?chē)娜硕稼s跑 對(duì)我也不好 我知道我知道 我戒不掉 戒不掉 花非花的情調(diào) 心癮叫我無(wú)處可逃.....歌的名字只有一個(gè)煙字，整首歌卻都不用重復(fù)，但所有的詞卻又都在講它，大概戒不掉的情愫和欲望也如煙吧，但愿你和CPA的關(guān)系也如這般，你懂它，它也懂你，執(zhí)書(shū)相看無(wú)語(yǔ)，卻心事了然。
通過(guò)上述展示的消費(fèi)稅稅目，大家可以發(fā)現(xiàn)，征收消費(fèi)稅的商品要么是保護(hù)環(huán)境的需要，比如對(duì)鞭炮焰火、高爾夫球及球具征收消費(fèi)稅，要么是出于引導(dǎo)消費(fèi)偏向，合理利用資源、調(diào)節(jié)收入差距以保證國(guó)家財(cái)政收入，譬如對(duì)高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表征收消費(fèi)稅，此外還能與增值稅相輔相成，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善流轉(zhuǎn)稅課稅體系，豈不是稅收的一把利器?
好了，說(shuō)到這兒，關(guān)于消費(fèi)稅的稅目和稅率你都清楚了嗎?這些對(duì)于備考CPA稅法都是有用的知識(shí)點(diǎn)，要記住了。
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