注冊會計師學(xué)習(xí)起來并不容易，總是會遇到各種各樣的問題。今天讓我們來看看企業(yè)所得稅稅前不得扣除項目考點分析，本文由撰稿人考生提供。

　　一、企業(yè)所得稅稅前不得扣除項目的具體內(nèi)容

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

　　2.企業(yè)所得稅稅款;

　　3.稅收滯納金;

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失;

　　5.年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出;(此條內(nèi)容在2017年度已修改，分析部分會詳細敘述，往年考生需要重視)

　　6.贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出;

　　7.未經(jīng)核定的準備金支出;

　　8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息;

　　9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　二、記憶口訣

　　股利支出不得扣，罰沒損失不讓扣;

　　先有所得后有稅，稅款不含所得內(nèi)

　　捐贈額度看比例，情況不明要注意;

　　關(guān)聯(lián)交易要打擊，無關(guān)支出要回避;

　　三、理解秘籍

　　1.權(quán)益性投資收益款項：能夠支付股息、紅利的企業(yè)肯定實力雄厚了，如果這項支出再讓所得稅前予以扣除，那這么多小微企業(yè)怎么想?貧富差距豈不是越來越大?既然有實力支付股息、紅利，那么肯定也不會在乎這些稅款了，所以在所得稅前不得扣除。

　　2.企業(yè)所得稅稅款：先有企業(yè)所得后有企業(yè)所得稅，稅款是不包含在所得里面的。如果再把企業(yè)所得稅稅款給扣除了，那還弄什么企業(yè)所得稅，直接免稅不就得了?

　　3.滯納金、罰沒損失類：出現(xiàn)行政性滯納金與罰款時，說明你這個企業(yè)肯定違法了，既然你違法了，那么必須懲罰你。如果再讓把懲罰你的錢在稅前扣除，懲罰力度就削弱了，豈不是縱容你更大、更嚴重的違法，這個社會豈不是會越來越多的違法犯罪，因此，行政類的滯納金與罰款是不得扣除的;經(jīng)營類的滯納金與罰款就無所謂了，反正是在兩家企業(yè)之間進行利益的分配，但總和不會變，在我的企業(yè)是營業(yè)外支出，在你的企業(yè)就是營業(yè)外收入，此消彼長，稅款不會流失，干嘛不讓你稅前扣除呢?因此，經(jīng)營類的滯納金與罰款在稅前可以扣除。

　　4.捐贈支出：如果沒有比例規(guī)定，那企業(yè)天天做好事，無窮大的捐贈以后，國家還收你什么稅呢?企業(yè)如果再利用關(guān)聯(lián)交易進行捐贈，國家怎么控制你呢?因此，捐贈支出要看比例和渠道的規(guī)定。

　　5.未經(jīng)核定的準備金支出：如果允許扣除準備金支出，那所有企業(yè)都全額計提100%的資產(chǎn)減值損失，利潤統(tǒng)統(tǒng)為0或負，國家還去哪收稅呢?國家還怎么發(fā)展呢?

　　6.企業(yè)之間支付的費用：現(xiàn)代社會的關(guān)聯(lián)交易太發(fā)達了，如果隨意扣除企業(yè)之間支付的相關(guān)費用，那企業(yè)所得稅稅款瞬間會變?yōu)?，都會變成關(guān)聯(lián)交易的費用。不過，同業(yè)拆借是個例外哦，這個是法律明確規(guī)定的交易，無論是規(guī)模還是利率監(jiān)管都是很嚴格的，難以操縱利潤。

　　7.無關(guān)性支出：既然是無關(guān)支出，當然不讓扣除了，無論是一般性無關(guān)支出，還是贊助支出，只要發(fā)生1分錢，稅款就會有相應(yīng)流失，對于這種行為，一定要防范于未然，堅決不得扣除。

　　四、考點分析

　　1.逐項分析該考點的每條內(nèi)容。向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項不得稅前扣除是因為該筆支出按照法律規(guī)定應(yīng)當由稅后利潤支付;企業(yè)所得稅稅款不得扣除是因為其基于企業(yè)的最終應(yīng)納稅所得額予以計算，無法在稅前予以扣除;稅收滯納金、罰款罰金等支出屬于行政性罰款，若準予在稅前扣除，則變相鼓勵違法犯罪行為的發(fā)生，故不得扣除，但企業(yè)之間的違約金以及銀行的罰息等經(jīng)營性罰款屬于市場交易行為，可以在稅前予以扣除;在2017年度企業(yè)所得稅法修訂以后，公益性捐贈支出不僅要看12%的利潤總額，還要關(guān)注3個會計年度的問題，若兩項條件均不符合，則不能在稅前扣除，此條內(nèi)容變化較大，以前年度的考生需要尤其關(guān)注;準備金支出體現(xiàn)出會計的謹慎性原則，但稅法強調(diào)確定性原則，此處出現(xiàn)稅會差異，應(yīng)當以稅法為準，同時未經(jīng)核定的準備金支出主觀性較強，會計估計的成分很高，若準予扣除，則會帶來巨大的監(jiān)管漏洞，因此不得在稅前予以扣除;現(xiàn)行稅法除了明確規(guī)定符合相關(guān)條件的銀行之間的同業(yè)拆借準予在企業(yè)所得稅稅前扣除外，其他情形一律不予扣除，主要也是基于監(jiān)管漏洞的考慮，企業(yè)之間、內(nèi)設(shè)營業(yè)機構(gòu)之間支付的相關(guān)費用無法準確確定，易通過關(guān)聯(lián)交易進行虛報開支，逃避稅款，故不得在稅前扣除;與取得收入無關(guān)的其他支出因為不符合相關(guān)性原則，不得在稅前扣除。

　　2.本考點的第一種常見考題模式是直接命制判斷型多項選擇題，從中挑選出哪些屬于不得扣除項目，會結(jié)合可扣除項目以及限額扣除項目設(shè)置干擾項混合考查，考試頻率較高，難度中等。上述9項內(nèi)容中，除最后1項外，均可以設(shè)置強干擾項。向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項容易與債券性利息支出相混合;企業(yè)所得稅稅款容易與增值稅稅款、消費稅稅款等相混合;稅收滯納金、罰款罰金容易與銀行或企業(yè)之間的罰息與違約金相混合考查;公益性捐贈支出主要容易在比例、計算基數(shù)、捐贈渠道等方面進行考查;贊助支出容易與廣告宣傳費支出相混合考查;未經(jīng)核定的準備金支出往往會表現(xiàn)為相應(yīng)的減值準備進行考查;第8項容易與銀行之間的同業(yè)拆借行為相混合進行考查。因此，本考點需要認真理解，精準記憶。

　　3.本考點的第二種考查方式是結(jié)合準予稅前扣除項目命制綜合性計算題，頻率很高，難度大，常出現(xiàn)于全卷最后一道綜合題。這種考查方式往往起源于計算企業(yè)的會計利潤，然后根據(jù)相關(guān)事項計算應(yīng)納稅所得額，甚至還會夾雜一些企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠內(nèi)容，最終計算應(yīng)納所得稅額。對于這種命題方式，考生首先要注意在計算會計利潤時，不能受到應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項的影響，需嚴格遵循會計利潤的計算公式;其次，在計算應(yīng)納稅所得額時，要注意哪些屬于調(diào)整事項，哪些不屬于調(diào)整事項，哪些扣除有比例限制，哪些扣除沒有比例限制，需要準確予以區(qū)分;最后，在準確計算出應(yīng)納稅所得額后，千萬不能過于樂觀，還要注意題干中是否有“高新技術(shù)企業(yè)”、小型微利企業(yè)等稅率式優(yōu)惠以及稅額式優(yōu)惠，從而得出準確的答案。

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