與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

資本化的后續(xù)支出

成本模式：

借：投資性房地產(chǎn)——在建

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

公允價(jià)值模式：

借：投資性房地產(chǎn)——在建

——公允價(jià)值變動(dòng)（或貸方）

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

費(fèi)用化的后續(xù)支出

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款等

投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

成本模式

公允價(jià)值模式

1.計(jì)提折舊或攤銷：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

1.公允價(jià)值上升：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

若下降，做相反分錄

2.計(jì)提減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

3.取得租金收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2.取得租金收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

4.處置：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

3.處置：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

借：其他綜合收益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本（或相反分錄）

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

①成本模式計(jì)量下的轉(zhuǎn)換處理

投轉(zhuǎn)非

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）

借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨

借：開發(fā)產(chǎn)品（倒擠）

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

非轉(zhuǎn)投

自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)（倒擠）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：開發(fā)產(chǎn)品

②公允價(jià)值模式計(jì)量下的轉(zhuǎn)換處理

投轉(zhuǎn)非

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）

借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（可能在借方）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額，可能在借方）

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨

借：開發(fā)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（可能在借方）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額，可能在借方）

非轉(zhuǎn)投

自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）

借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差）

貸：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）

其他綜合收益（貸方差）

存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差）

貸：開發(fā)產(chǎn)品

其他綜合收益（貸方差）

計(jì)量模式變更

成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式

借：投資性房地產(chǎn)——成本(變更日公允價(jià)值)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)(原價(jià))

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(或借記)

盈余公積(或借記)

【提示】屬于會(huì)計(jì)政策變更

公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式

法規(guī)禁止，不允許轉(zhuǎn)換

交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)

投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：銀行存款等

持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)

貸：投資收益

資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

①公允價(jià)值上升：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

②公允價(jià)值下降：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款(價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

投資收益(差額，也可能在借方)

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(持有期間該金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng))

貸：投資收益（或相反）

持有至到期投資

初始計(jì)量

借：持有至到期投資——成本(面值)

——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息，實(shí)際付款中包含的利息)

應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)

貸：銀行存款等

后續(xù)計(jì)量

借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息按票面利率計(jì)算的利息)

貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，利息調(diào)整攤銷額，也可能在借方)

減值及轉(zhuǎn)回

①發(fā)生減值：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

②減值轉(zhuǎn)回：

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

與可供出售金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換

借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)

其他綜合收益(差額，也可能在借方)

處置

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)

投資收益(差額，也可能在借方)

可供出售金融資產(chǎn)

初始計(jì)量

①股票投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款等

②債券投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：銀行存款等

若購(gòu)買的債券為到期一次還本付息債券，則購(gòu)買價(jià)款中包含的利息，記入“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”科目

資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

貸：投資收益(可供出售債券投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值正常變動(dòng)

①公允價(jià)值上升：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

②公允價(jià)值下降：

借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

持有期間被投資單位宣告

發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

可供出售金融資產(chǎn)減值

①發(fā)生減值：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失金額，若為累計(jì)收益，則在借方)

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

②減值轉(zhuǎn)回：

債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資產(chǎn)減值損失

股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

持有至到期投資重分類為

可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)

其他綜合收益(差額，也可能在借方)

處置

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)(賬面價(jià)值)

投資收益(差額，也可能在借方)

同時(shí)：

借：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額)

貸：投資收益

若為累計(jì)損失，則作相反分錄

對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資

以固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)

借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（包含增值稅的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用）

應(yīng)收股利（支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

營(yíng)業(yè)外支出（固定資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

營(yíng)業(yè)外收入（固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

銀行存款（初始直接費(fèi)用）

以庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（包含增值稅的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用）

應(yīng)收股利（支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款（初始直接費(fèi)用）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

同一控制下控股合并取得對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額＋最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù))

貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值)

資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)

資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額，可能在借方)

借：管理費(fèi)用(審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用)

貸：銀行存款

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額＋最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù))

貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)

資本公積——股本溢價(jià)(差額，可能在借方)

借：資本公積——股本溢價(jià)(權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用)

貸：銀行存款

非同一控制下控股合并取得對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資以固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)

借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（包含增值稅的公允價(jià)值）

應(yīng)收股利（支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

營(yíng)業(yè)外支出（固定資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

營(yíng)業(yè)外收入（固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

以庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（包含增值稅的公允價(jià)值）

應(yīng)收股利（支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

成本法核算

按照持股比例計(jì)算享有子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

計(jì)提減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

注：與權(quán)益法下減值處理一致，且減值不得轉(zhuǎn)回

處置

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益

權(quán)益法核算

初始投資成本的調(diào)整

初始投資成本＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值；初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益（經(jīng)調(diào)整）的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益（虧損作相反分錄）

按照持股比例計(jì)算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

超額虧損

①以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

②存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（通常指長(zhǎng)期應(yīng)收款）

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

③若有承擔(dān)額外損失的義務(wù)

借：投資收益

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

④剩余未確認(rèn)損失備查登記

注：確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按與確認(rèn)損失時(shí)相反順序恢復(fù)

按照持股比例計(jì)算享有被投資單位其他綜合收益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益（或相反分錄）

按照持股比例計(jì)算享有被投資單位除凈損益、其他綜合收益及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄）

處置

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整（可能在借方）

——其他綜合收益（可能在借方）

——其他權(quán)益變動(dòng)（可能在借方）

投資收益（差額）

借：其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益部分）

資本公積——其他資本公積

貸：投資收益（或相反分錄）

內(nèi)部交易的處理

以存貨為例

個(gè)別報(bào)表處理（售價(jià)高于取得時(shí)成本）

合并報(bào)表最終結(jié)果

合并報(bào)表在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上的調(diào)整處理

順流交易

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

投資收益

逆流交易

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：投資收益

貸：存貨

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：存貨

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

(1)處置部分

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益(差額，可能在借方)

(2)剩余部分追溯調(diào)整

①投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯

若剩余股權(quán)的投資成本>原取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；

若剩余股權(quán)的投資成本<原取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入或留存收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（取得投資的以后年度處置）

營(yíng)業(yè)外收入（取得當(dāng)年處置）

②投資后的追溯調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：留存收益(盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn))(原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng)×剩余持股比例)

投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)×剩余持股比例)

其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動(dòng)×剩余持股比例)

資本公積——其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例)

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

①對(duì)剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量的調(diào)整：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按權(quán)益法追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值）

投資收益（差額）

②對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處置部分收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整：

借：投資收益

貸：盈余公積

未分配利潤(rùn)

其他綜合收益

資本公積

③將資本公積和其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益的部分）轉(zhuǎn)到投資收益：

借：資本公積

其他綜合收益（可轉(zhuǎn)換損益部分）

貸：投資收益

公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法（非同一控制）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值）

銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

投資收益（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，可能在借方）

借：其他綜合收益/公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益（或相反分錄）

權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（非同一控制）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原權(quán)益法下的賬面價(jià)值）

銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值）

銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

投資收益（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，可能在借方）

借：其他綜合收益/公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益（或相反分錄）

權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量

①處置部分

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益

②將原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部其他綜合收益(假定被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益均可結(jié)轉(zhuǎn)到損益)轉(zhuǎn)入投資收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益（或相反分錄）

③將原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益（或相反分錄）

④剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))

借：可供出售金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(剩余投資賬面價(jià)值)

投資收益(差額)

成本法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量

①確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(出售部分賬面價(jià)值)

投資收益

②剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))

借：可供出售金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))(剩余部分轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(剩余部分賬面價(jià)值)

投資收益(差額)

應(yīng)付債券

一般公司債券

可轉(zhuǎn)換公司債券

1.發(fā)行債券

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——面值(債券面值)

——利息調(diào)整(差額，或借方)

2.期末計(jì)提利息

借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等

應(yīng)付債券——利息調(diào)整(或貸方)

貸：應(yīng)付利息

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

3.到期歸還本金和利息

借：應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)付利息(分期付息債券最后一次利息)

貸：銀行存款

1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

借：銀行存款

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(或貸方)

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

其他權(quán)益工具(權(quán)益成分的公允價(jià)值)

2.轉(zhuǎn)換股份前期末計(jì)提利息

借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）(或貸方)

貸：應(yīng)付利息

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）

3.轉(zhuǎn)換股份時(shí)

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(賬面余額)

其他權(quán)益工具

應(yīng)付利息

貸：股本(股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù))

資本公積——股本溢價(jià)(差額)

非貨幣性福利

自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工

(1)決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

(2)將自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

外購(gòu)商品發(fā)放給職工

(1)購(gòu)入時(shí)

借：庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

(2)決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

(3)將外購(gòu)商品實(shí)際發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

非貨幣性福利自有房屋無(wú)償提供給職工使用

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計(jì)折舊

租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：其他應(yīng)付款

向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)(以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，規(guī)定服務(wù)年限)

（1）購(gòu)入住房時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

（2）出售住房時(shí)

借：銀行存款

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)

（3）攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

股份支付的賬務(wù)處理

權(quán)益結(jié)算

現(xiàn)金結(jié)算

授予日

除立即可行權(quán)的股份支付外，授予日不作處理

等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積——其他資本公積

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

可行權(quán)日之后

不作處理

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：應(yīng)付職工薪酬（或相反分錄）

行權(quán)日

借：銀行存款(企業(yè)收到的股票價(jià)款)

資本公積——其他資本公積

貸：庫(kù)存股或股本

資本公積——股本溢價(jià)(差額)

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款等

集團(tuán)股份支付

情況

結(jié)算企業(yè)

接受服務(wù)企業(yè)

結(jié)算企業(yè)以其自身權(quán)益工具結(jié)算

作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積

作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理（因無(wú)結(jié)算義務(wù)）：

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積

合并報(bào)表中作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理（合并報(bào)表股份支付類型以母公司股份支付類型為準(zhǔn)）：

借：資本公積

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

結(jié)算企業(yè)不是以其自身權(quán)益工具結(jié)算

作為現(xiàn)金結(jié)算股份支付處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：應(yīng)付職工薪酬

作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理（因無(wú)結(jié)算義務(wù)）：

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積

合并報(bào)表中作為現(xiàn)金結(jié)算股份支付處理：

借：資本公積

管理費(fèi)用等（差額倒擠）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資