會(huì)計(jì)達(dá)人考前答疑：最后30天如何迎戰(zhàn)注會(huì)考試

　　『正確答案』

　　甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元

　　(5)計(jì)算乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的至2009年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額(對母公司的價(jià)值)

　　『正確答案』

　　以甲公司取得乙公司80%股權(quán)時(shí)確定的乙公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)時(shí)起至2009年12月31日期間的凈利潤。

　　調(diào)整的凈利潤=1600-(16000/10-18000/15)÷2-(7000/5-6000/10)÷2=1000(萬元)

　　至2009年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額=37500+1000=38500(萬元)

　　(6)計(jì)算乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的至2010年6月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額(對母公司的價(jià)值)

　　『正確答案』

　　以甲公司取得乙公司80%股權(quán)時(shí)確定的乙公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算乙公司2010年1月1日至2010年6月30日期間的凈利潤。

　　調(diào)整后凈利潤=2000-(16000/10-18000/15)÷2-(7000/5-6000/10)÷2=1400(萬元)

　　至2010年6月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額=38500+1400= 39900(萬元)

　　(7)編制甲公司2010年6月30日出售乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　 3050 (30500×8%/80%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 950

　　(8)出售股權(quán)交易日，在甲公司合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄。

　　『正確答案』

　�、俪鍪酃蓹�(quán)交易日，出售股權(quán)取得的價(jià)款4000萬元與所處置股權(quán)相對應(yīng)B公司凈資產(chǎn)3192萬元(39900×8%)之間的差額為808萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　 808

　　貸：資本公積 　　　　　　　　　　　　　808

　�、谠诤喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)出售股權(quán)交易日處置8%股權(quán)的投資收益。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的處置8%股權(quán)的投資收益=950(個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表投資收益)- 808(合并工作底稿投資收益)=142(萬元)

　�、凼Ｓ喙蓹�(quán)投資的調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　1778(2400×72%+500×8%/80%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　142

　　貸：未分配利潤　　　　　　　　　　　　　1920(2400×80%)

　�、艹鍪酃蓹�(quán)交易日，在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)處置8%股權(quán)的投資收益。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)處置8%股權(quán)的投資收益=個(gè)別報(bào)表投資收益950萬元-合并工作底稿投資收益950萬元(808+142)=0

　　(9)編制甲公司出售股權(quán)交易日與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷分錄。

　　『正確答案』

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　4000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　8000

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　10 000

　　資本公積　　 (10 000+8 000)18 000

　　盈余公積　　　　 500+3600×10%=860

　　未分配利潤　 9 000+2400-360=11040

　　商譽(yù) 　　　　 29228-39900×72%=500

　　貸：長期股權(quán)投資 30500-3050+1778=29228

　　少數(shù)股東權(quán)益 　　 (39900×28%)11172