2005年注冊會計師會計命題規(guī)律及應試技巧

　　本文屬北京安通學校獨家稿件，請勿轉載，作者：安通學校CPA會計主講高志謙老師

　　《會計》作為注冊會計師資格的基礎課程，在CPA考試中占據非常重要的地位，歷年的合格率均徘徊在10%左右，其命題的題量和難度位于五科之首。現就其命題規(guī)律及應試技巧作一綜述。

　　一、CPA《會計》的命題特點

　　根據近三年的試卷分析，我們發(fā)現會計命題呈現以下三個特點：

　　(一)題目的實務操作性突出

　　就題型設計來看，主觀題量遠高于客觀題量。在2004年的試卷中，客觀題有37分，其中單項選擇題11個，共計15分，多項選擇題11個，共計22分;主觀題有63分，其中計算及會計處理題2個，共計20分，綜合題2個共計43分。即使在客觀題型中，也以實務操作作為測試重點。比如，在2004年的單項選擇題中有8個是計算題，分值占到了76.7%。相比2003年，題型的結構及分值劃分基本相同，相信在2005年的CPA考試中，該測試方式依然會延續(xù)。

　　(二)主觀型題目，客觀型答案

　　在2004年的計算及賬務處理題中，第二個題目是現金流量表的編制，答案就是以表格中數字的正確性作為評價標準，共設計了12個空格，每空一分，共計12分;在2004年的綜合題中，第二個題目綜合了“會計差錯更正”、“資產負債表日后事項”和“合并會計報表”等三章的內容，其答案涉及到兩個表格的填寫，分值在20分左右。該題型占到了主觀題的55%，且大有推廣之勢。此類題型設計的優(yōu)勢在于既測試了實務操作的精確性，又提高了閱卷的效率。因此，該方式自2003年出現后，一直被沿用，預計2005年也不會有太大的變化。

　　(三)客觀題較為簡單、主觀題難易參半

　　2004年的客觀題除了多項選擇題的個別題目較難把握外，其余均易于解答;計算分析題中，第一題是個簡單的債務重組結合投資的題目，第二題已知條件很多，給人的感覺較為復雜，實際就是個現金流量表的編制，類型較為單純，只要把已知條件吃透了，解出正確答案也不是非常困難;綜合題中，第一題雖然已知條件較為繁瑣，但本質上就是一個較為純粹的具有轉包環(huán)節(jié)的建造合同題，從容解答也會有個不錯的得分。第二個題目較為復雜，僅已知條件就足有兩千字，其間囊括了“會計差錯更正”、“資產負債表日后事項”和“合并會計報表”三章的內容，答案以表格填寫為主，數據的連貫性加大了解題的難度。對該類題目，只要能吃透條件，對其分而解之，得一部分分值并非不可能。

　　二、各個題型的命題規(guī)律

　　(一)單項選擇題的命題方式

　　就近三年的試卷分析來看，單項選擇題有以下三種設計模式：

　　1.實務操作方式

　　該命題方式本質上是將一個計算分析題進行壓縮處理，就其計算環(huán)節(jié)中的某一節(jié)點進行測試，其難易程度以其測試節(jié)點在整個計算環(huán)節(jié)中的先后為劃分標準，越往后的越難。比如，長期債權投資的測試，自其取得至其出售就構成了一個完整的計算鏈條。如果要讓題目容易點，就僅測試其某一年的投資收益額;如果要加大難度，就測試其最終拋售時的損益額，因為最終損益額的正確計算是以其中間環(huán)節(jié)的計算正確為前提的，這就相應地加大了計算的復雜性，提高了題目的難度。

　　該測試方式的選材主要有以下幾個方面：

　　(1)備抵法的計算。

　　(2)存貨的計價認定，包括取得計價、發(fā)出計價和期末計價三個方面。

　　(3)短期投資的出售損益計算。

　　(4)長期股權投資在成本法下的會計核算，包括：入賬成本的確認、現金股利的界定兩個方面。

　　(5)長期股權投資在權益法下的會計核算，主要包括：

　�、俪跏纪顿Y成本的確認;

　　②股權投資差額的計算與分攤;

　�、勰硶r點長期股權投資賬面價值的確認;

　�、鼙煌顿Y方發(fā)生所有者權益變化時，投資方賬面價值的調整;

　�、莩杀痉ㄞD權益法時，長期股權投資明細指標的計算，尤其是新舊股權投資差額的計算與分攤;

　�、奁谀╅L期投資減值準備的計算。

　　(6)固定資產入賬成本的確認、折舊額的計算、期末減值準備的計算(特別是折舊計算與減值準備計算的結合)、改良支出的分攤及處置損益的計算。

　　(7)無形資產的入賬成本確認、期末減值準備的計算、攤銷額的計算(特別是二者結合在一起時的計算)和處置損益的計算。

　　(8)增值稅的特殊計算，包括：采購免稅農產品、收購廢舊物資時的抵扣稅金計算;視同銷售方式下、不予抵扣方式下的稅金計算。

　　(9)消費稅的特殊計算，主要包括：以應稅消費品投資、用于在建工程或用于其他非應稅項目時的稅金計算及相關資產成本認定，在委托加工應稅消費品方式下委托加工物資的成本計算。

　　(10)長期債權投資與應付債券的會計核算，包括：某時期的投資收益(財務費用或在建工程)的計算;某時點“長期債權投資”賬面價值或“應付債券”賬面價值的計算;在可轉換公司債券轉股時，長期股權投資的賬面價值確認及發(fā)行方“資本公積”的金額確認;長期債權投資出售時的損益計算。

　　(11)收入的金額確認，包括：委托收款方式下收入的金額確認;分期收款銷售方式下收入的確認;售后回購方式下每期財務費用的認定;銷售退回、銷貨折讓方式下收入的金額影響;提供勞務方式下完工百分比法的應用;建造合同收入的確認。

　　(12)資產負債表項目的金額確認，主要測試的項目有：存貨、應收賬款、應付賬款、預付賬款、預收賬款、待攤費用、預提費用、長期待攤費用、長期股權投資、長期債權投資和一年內到期的長期債權投資、未分配利潤等。

　　(13)現金流量表項目的金額確認，主要測試的項目有：銷售商品、提供勞務收到的現金;購買商品、接受勞務支付的現金;經營活動中其他收入項(或其他支出項)等;處置固定資產收到的現金凈流量;收回投資收到的現金流量等。

　　(14)所得稅的三項指標計算，即：所得稅費用額、應交所得稅額和遞延稅款額等，有時還要延伸計算凈利潤指標。

　　(15)外幣賬戶匯兌損益額以及“資本公積―外幣資本折算差額”的計算。

　　(16)借款費用資本化額的計算。

　　(17)或有事項中預計負債的金額確認。

　　(18)租賃的相關計算，包括：經營租賃雙方的租金損益計算;融資租入固定資產的入賬成本計算;“未確認融資費用”分攤額的計算;“遞延收益――未實現融資收益”分攤額的計算;售后回租中“遞延收益”的分攤額及由此調整的租金費用或折舊費用額的計算。

　　(19)債務重組中換入非貨幣性資產的入賬成本計算及債務重組損益的認定。

　　(20)非貨幣性交易中換入非貨幣性資產的入賬成本計算及補價損益額的計算。

　　(21)會計政策變更、會計差錯更正中有關報表指標的計算。

　　(22)資產負債表日后事項中有關報表指標的計算。

　　(23)合并會計報表指標的計算。比如：合并后的“主營業(yè)務收入”等。

　　2.理論的實務應用方式

　　該方式以理論與實務的銜接作為題目的切入點，常見的理論與實務銜接案例包括：

　　(1)謹慎性原則在實務中的應用;

　　(2)根據資本性支出與收益性支出的劃分原則辨析某實務支出的性質;

　　(3)實質重于形式原則的實務應用;

　　(4)會計政策變更的確認及處理方法的選擇;

　　(5)會計估計變更的確認;

　　(6)資產負債表日后事項的辨析及調整與非調整事項的確認;

　　(7)預計負債的確認;

　　(8)合并會計報表范圍的確認;

　　(9)可抵減時間性差異與應納稅時間性差異的分析

　　(10)外幣報表折算中的匯率選擇;

　　(11)借款費用資本化起點及截止資本化點的確認;

　　(12)經營租賃與融資租賃的劃分;

　　(13)債務重組日的確認;

　　(14)非貨幣性交易的界定;

　　(15)關聯(lián)方關系的確認;

　　3.純理論的測試

　　該方式所占比例不大，出題角度以辨別論斷的正誤為主。比如，2004年的第一個單項選擇題就是辨別收入確認的錯誤論斷。

　　(二)多項選擇題的命題方式

　　多項選擇題以理論的理解及實務應用為主要測試點，對知識點的系統(tǒng)性、綜合性要求很高，尤其近三年的題目設計更突出了該特點。比如：2004年多項選擇的第二題，以是否符合會計制度為選擇標準，將五個互不關聯(lián)、分屬五章的內容融合在一起，其綜合性足見一斑。

　　該類題目有以下三個設計模式：

　　1.“拼盤式”知識點的正誤判斷

　　常見的提問方式有：

　　(1)下列交易或事項中，符合會計制度的是(　　)。

　　(2)下列交易或事項中，有違會計制度的是(　　)。

　　這種提問方式，可以將書中所有的知識點拿來一試，極具綜合性。

　　2.針對特定章節(jié)知識點的正誤判斷

　　這些題目通常涉及以下幾類知識點：

　　(1)不為人所關注的知識點，比如：分部報告、中期報告、期貨等。

　　(2)較為瑣碎，不適用于其他題型的知識點，比如：門票收入、高爾夫球場收入等特殊收入。

　　(3)易為混淆的知識點，比如：八項資產減值準備的處理、固定資產改良支出的分攤期限、借款費用資本化的確認條件、稅金的費用歸屬等。