2011年注冊會計師考試《審計》章節(jié)練習題(26)

　　三、簡答題

　　1[答案] (1)注冊會計師應(yīng)出具保留意見或否定意見(1分)。被審計單位的銷售在審計報告日以后至財務(wù)報表公布日之前被退回，屬于能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的重大期后事項，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，被審計單位拒絕調(diào)整，則視為審計差異，發(fā)表保留意見或否定意見。(1分)

　　(2)注冊會計師應(yīng)出具無法表示意見(1分)。被審計單位的律師拒絕提供關(guān)于訴訟的有關(guān)問題，注冊會計師應(yīng)認為審計范圍受到了嚴重限制，且一旦敗訴對被審計單位影響巨大，所以注冊會計師應(yīng)出具無法表示意見的審計報告。(1分)

　　(3)標準無保留意見的審計報告(1分)。M公司與關(guān)聯(lián)方的交易價格公允，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露適當，符合企業(yè)會計準則和相關(guān)制度的規(guī)定。(1分)

　　(4)帶強調(diào)事項段的無保留意見(1分)。盡管上期財務(wù)報表存在重大錯報，但Z公司在2008年度財務(wù)報表的比較數(shù)據(jù)中已對2007年的錯報進行了恰當重述，故本期財務(wù)報表不存在重大錯報，所以出具無保留意見，同時增加強調(diào)事項段，說明對上期財務(wù)報表的重述問題。(1分)

　　2[答案] (1)保留意見的審計報告(0.5分)。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此A公司應(yīng)計提50萬元的減值準備。該金額大于財務(wù)報表層次的重要性水平，但影響不是很嚴重，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見的審計報告(0.5分)。

　　(2)標準無保留意見或帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告(1分)。①出具標準無保留意見審計報告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進行適當?shù)臅�計處理，且已適當披露，基本上確定該事項帶來的損失，無需增加強調(diào)事項段另外說明(0.5分)。②出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告的理由是，該訴訟可能給B公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，應(yīng)當考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段(0.5分)。

　　(3)標準無保留意見的審計報告(0.5分)。C公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)恰當披露，符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定(0.5分)。

　　(4)否定意見的審計報告(0.5分)。因為該銷售費用會使得D公司由盈利變?yōu)樘潛p，所以如果D公司拒絕調(diào)整，則影響非常重大，不符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，所以應(yīng)該發(fā)表否定意見(0.5分)。

　　(5)無法表示意見的審計報告(0.5分)。由于E公司管理層對已審計財務(wù)報表拒絕簽字確認，也未能提供管理層聲明書，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴重限制，發(fā)表無法表示意見的審計報告(0.5分)。

　　3[答案] (1)重大不一致是指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾。(0.5分)

　　(2)注冊會計師針對重大不一致首先應(yīng)該確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要修改，(0.5分)然后分以下情況分別處理：

　�、偃绻�在財務(wù)報表報出前，注冊會計師確定需要修改財務(wù)報表，管理層也同意修改了，那么注冊會計師出具新的審計報告即可，無須帶強調(diào)事項段(1分);如果在財務(wù)報表報出后，那么注冊會計師出具新的審計報告，該審計報告應(yīng)帶強調(diào)事項段。(1分)

　�、谌绻�在財務(wù)報表報出前，注冊會計師確定需要修改財務(wù)報表，但管理層拒絕修改已審財務(wù)報表，此時如果審計報告尚未提交給被審計單位，則注冊會計師出具新的審計報告(保留意見或否定意見)(0.5分);如果審計報告已提交給被審計單位，則注冊會計師應(yīng)當通知被審計單位治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出(0.5分);如果在財務(wù)報表報出后，那么注冊會計師就應(yīng)該采取措施防止財務(wù)報表使用者繼續(xù)信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。(1分)

　�、廴绻�注冊會計師確定需要修改其他信息的，但被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致，或采取其他措施，其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定;必要時，注冊會計師應(yīng)當征詢法律意見。(1分)

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