2011年注冊會計師考試《審計》章節(jié)練習(xí)題(17)

　　三、簡答題

　　1

　　[答案] (1)存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯弊：

　　①存貨的保管和記賬職責(zé)未分離(0.5分)。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估(0.5分);

　�、趥}庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據(jù)(0.5分)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責(zé)任(0.5分);

　�、垲I(lǐng)取原材料未進行審批控制(0.5分)。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增(0.5分);

　�、茴I(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制(0.5分)。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增(0.5分)。

　�、菸磳嵭卸ㄆ诒P點制度(0.5分)。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)計價不準(zhǔn)確(0.5分)。

　　(2)存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進建議：

　　①建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量;財務(wù)部門設(shè)置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額(1分);

　　②倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存(1分);

　�、蹖υ�材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用(1分);

　�、軐κＳ嗟妮o助材料實施假退庫控制(1分);

　�、輰嵭写尕浀亩ㄆ诒P點制度(1分)。

　　2

　　[答案] (1)監(jiān)盤是現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當(dāng)抽查，可以獲取實物證據(jù)。但是現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤還是存在下列不同之處：

　�、俦P點的范圍不同(0.5分)。注冊會計師對全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤，而對于存貨，注冊會計師只是在監(jiān)督的基礎(chǔ)上進行適當(dāng)?shù)臋z查(0.5分);

　　②盤點的內(nèi)容不同(0.5分)。注冊會計師對現(xiàn)金監(jiān)盤，監(jiān)盤的對象是現(xiàn)金，而進行存貨監(jiān)盤，監(jiān)盤的對象是存貨(0.5分);

　�、郾P點的程序有所不同(0.5分)。注冊會計師進行存貨監(jiān)盤，要進行盤點問卷調(diào)查，而進行現(xiàn)金監(jiān)盤則不需要(0.5分);

　�、鼙P點的時間不同(0.5分)。現(xiàn)金監(jiān)盤一般是在外勤審計過程中進行，而存貨監(jiān)盤一般是在資產(chǎn)負債表日或在接近資產(chǎn)負債表日進行(0.5分);

　�、荼P點的要求不同(0.5分)�，F(xiàn)金監(jiān)盤要求實施突擊性檢查，而存貨監(jiān)盤則要求事先通知，并召開盤點預(yù)備會議(0.5分)。

　　(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確(0.5分)。

　　注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

　�、偎�有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中;任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中(0.5分)。

　�、谒�有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中;任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并以包括在截止日的存貨賬面余額中(0.5分)。

　�、鬯�有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中(0.5分)。

　　④所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。(0.5分)

　　⑤在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅�計處�?0.5分)。

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　2010年注冊會計師成績查詢時間及方式通知

　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月